Цель и основные принципы аудита

22. Аудитор должен быть готов  к тому, что процедуры, применяемые  для формирования мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности, могут выявить случаи  несоблюдения требований нормативных  правовых актов Российской Федерации.  Среди таких процедур: ознакомление  с протоколами собраний акционеров (участников), запросы руководству,  юридической службе и внешним  юристам (адвокатам) аудируемого  лица о судебных разбирательствах, исках и санкциях, процедуры проверки  по существу путем детальных  тестов, оценивающих отражение операций  или остатков по счетам бухгалтерского  учета.

23. Аудитору следует получить  официальные письменные заявления  и разъяснения руководства аудируемого  лица о том, что аудитору  сообщены все известные (имевшие  место или возможные) факты  несоблюдения нормативных правовых  актов Российской Федерации, влияние  которых должно учитываться при  подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

24. При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что аудируемое лицо соблюдает указанные в пункте 23 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности нормативные правовые акты Российской Федерации при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) N 15. Понимание  деятельности аудируемого лица (утратило силу)

(правило утратило силу - постановление Правительства Российской  Федерации от 19 ноября 2008 года N 863)

Правило (стандарт) N 16. Аудиторская  выборка

Утвержден 
постановлением Правительства 
Российской Федерации 
от 23.09.2002 №696

Введение

1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к выборочным  проверкам в аудите, а также  к методам отбора элементов,  подлежащих проверке с целью  сбора аудиторских доказательств.

2. При разработке процедур аудита  аудиторская организация или  индивидуальный аудитор (далее  - аудитор) должны определить надлежащие  методы отбора элементов, подлежащих  проверке при сборе аудиторских  доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности

3. Для целей настоящего федерального  правила (стандарта) аудиторской  деятельности следующие термины  означают:

а) "аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских  процедур менее чем ко всем элементам  одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка  дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

б) "ошибка":

отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при  выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

в) "общая ошибка":

степень отклонения от нормального  функционирования средства внутреннего  контроля (при выполнении тестов средств  внутреннего контроля);

суммарное искажение в учете  или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

г) "аномальная ошибка" - ошибка вследствие единичного случая, которая не может  произойти повторно (за исключением  некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой  с точки зрения данной генеральной  совокупности;

д) "генеральная совокупность" - полный набор элементов, из которых  аудитор отбирает совокупность и  в отношении которой он хочет  сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;

е) "элементы выборки" - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и  составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского  счета, счета-фактуры по продажам, обороты  по лицевым счетам дебиторов;

ж) "статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)" - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

случайный (либо систематический со случайным выбором начальной  точки) отбор тестируемой совокупности;

применение теории вероятности  для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с  использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных  характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой);

з) "стратификация" - процесс деления  генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки  со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

и) "допустимая ошибка" - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

4. Риск, связанный с использованием  аудиторской выборки, возникает,  когда вывод аудитора, сделанный  на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который  мог быть сделан, если к генеральной  совокупности в целом были  бы применены идентичные процедуры  аудита.

Различают два типа рисков, связанных  с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что  риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при  выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

придет к выводу о том, что  существенной ошибки не существует, вопреки  тому, что в действительности она  есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на надежность аудита и с  большой степенью вероятности может  привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что  риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при  выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

придет к выводу о том, что  имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Математическим дополнением указанных  рисков являются так называемые уровни доверия, например:

высокому риску соответствует  низкий уровень доверия;

среднему риску соответствует  средний уровень доверия;

низкому риску соответствует высокий  уровень доверия.

5. Риск, не связанный с использованием  аудиторской выборки, является  следствием факторов, которые приводят  аудитора к ошибочному выводу  по любым причинам, кроме тех,  которые связаны с объемом  выборки (то есть количеством  отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев  аудиторские доказательства лишь  предоставляют доводы в подтверждение  определенного вывода, а не носят  исчерпывающего характера, кроме  того, аудитор может воспользоваться  ненадлежащими процедурами или  неправильно трактовать доказательство  и оказаться не в состоянии  распознать ошибку.

Аудиторские доказательства

6. Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

7. Аудиторская выборка для тестов  средств внутреннего контроля, как  правило, является надлежащей, если  имеются доказательства применения  средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения  руководством аудируемого лица  ввода данных в компьютерную  систему для их обработки).

8. При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

Учет риска при получении аудиторских доказательств

9. При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

10. Компоненты аудиторского риска  могут быть подвержены влиянию  риска, связанного с использованием  аудиторской выборки, и риска,  не связанного с использованием  аудиторской выборки.

Например, при проведении тестов средств  внутреннего контроля аудитор может  не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о  том, что риск средств внутреннего  контроля является низким, в то время  как уровень ошибок в генеральной  совокупности является в действительности недопустимо высоким (риск, связанный  с использованием аудиторской выборки). В отобранной совокупности могут  иметь место ошибки, которые аудитор  не смог обнаружить (риск, не связанный  с использованием аудиторской выборки).

В отношении процедур проверки по существу аудитор может использовать разнообразные методы для снижения риска необнаружения до приемлемо  низкого уровня. В зависимости  от характера эти методы будут  подвержены риску, связанному с использованием аудиторской выборки, и/или риску, не связанному с использованием аудиторской  выборки. Например, аудитор может  выбрать ненадлежащую аналитическую  процедуру (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки) или обнаружить лишь незначительные искажения при  детальном тестировании, в то время  как искажения по генеральной  совокупности превышают допустимое значение (риск, связанный с использованием аудиторской выборки).

При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, может быть снижен путем  увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего  планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

Правило (стандарт) N 17. Получение  аудиторских доказательств в  конкретных случаях

Утвержден 
постановлением Правительства 
Российской Федерации 
от 23.09.2002 №696

Введение

1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования в отношении  получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Присутствие аудитора при  проведении инвентаризации материально-производственных запасов

2. Если величина материально-производственных  запасов является существенной  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства  относительно количества и состояния  материально-производственных запасов,  присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать  материально-производственные запасы, наблюдать за соблюдением установленного  порядка контроля за их сохранностью и отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.

3. Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день, а в случае необходимости составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность.

4. Если местонахождение и характер  материально-производственных запасов  не позволяют аудитору присутствовать  при инвентаризации, он должен  определить, возможно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния этих запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита. Например, документация по последующей продаже материально-производственных запасов, приобретенных до проведения инвентаризации, может давать достаточные надлежащие аудиторские доказательства.