Правило (стандарт) N 14. Учет
требований нормативных правовых актов
Российской Федерации в ходе аудита
Утвержден
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 23.09.2002 №696
Введение
1. Настоящее федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных
стандартов аудита, устанавливает
единые требования в отношении
обязанности аудиторской организации
и индивидуального аудитора (далее
именуются - аудитор) учитывать
соблюдение аудируемым лицом
нормативных правовых актов Российской
Федерации в ходе аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности этого
аудируемого лица.
2. При планировании и выполнении
процедур аудита, а также при
оценке и оформлении результатов
аудита аудитор должен осознавать,
что несоблюдение аудируемым
лицом законодательства Российской
Федерации может оказать существенное
влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность. Однако нельзя ожидать,
что аудит выявит все случаи
несоблюдения законодательства
Российской Федерации. Выявление
случаев несоблюдения независимо
от их существенности ставит
под сомнение честность и порядочность
руководства и сотрудников аудируемого
лица и требует анализа возможных
последствий в отношении других
вопросов аудита.
3. Для целей настоящего федерального
правила (стандарта) аудиторской
деятельности под термином "несоблюдение"
понимается как преднамеренное,
так и непреднамеренное действие
или бездействие аудируемого
лица, которое противоречит нормативным
правовым актам Российской Федерации.
Такие действия относятся к
операциям, которые были осуществлены
самим аудируемым лицом или
от его имени руководством
или сотрудниками этого аудируемого
лица. Несоблюдение не включает
случаи нарушения законодательства
Российской Федерации со стороны
руководства или сотрудников
аудируемого лица, не имеющие
отношения к хозяйственной деятельности
данного аудируемого лица.
4. Определение того, нарушает ли
какое-либо действие или бездействие
аудируемого лица требования
законодательства Российской Федерации,
носит правовой характер и,
как правило, выходит за рамки
профессиональной компетенции аудитора.
Однако уровень профессиональной подготовки
аудитора, его опыт, понимание деятельности
аудируемого лица и отрасли его деятельности
могут помочь определить, что отдельные
действия или бездействие, привлекшие
внимание аудитора, содержат признаки
несоблюдения законодательства Российской
Федерации. Определение того, какие действия
или бездействие являются или могут являться
несоблюдением законодательства Российской
Федерации, обычно основывается на консультации
опытного и квалифицированного юриста,
однако окончательное решение может приниматься
только судом.
5. Нормативные правовые акты
Российской Федерации значительно
различаются по влиянию на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Некоторые из них определяют
форму и содержание финансовой
(бухгалтерской) отчетности, или
показатели, которые должны быть
в ней отражены, или форму и
содержание раскрытия информации
в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Требования других нормативных
правовых актов Российской Федерации
должны соблюдаться руководством
аудируемого лица либо этими актами должны
быть установлены условия, в рамках которых
аудируемому лицу разрешается вести хозяйственную
деятельность. Некоторые аудируемые лица
ведут деятельность в областях, которые
детально регулируются законодательством
Российской Федерации (например, кредитные
организации). Деятельность других аудируемых
лиц регулируется только такими нормативными
правовыми актами Российской Федерации,
которые определяют общие вопросы функционирования
организации (например, техника безопасности,
охрана здоровья работников и законодательство
о труде в целом).
Несоблюдение законодательства Российской
Федерации может иметь финансовые
последствия для аудируемого
лица, в частности, штрафы, иски. В
целом, чем слабее связь несоблюдения
требований нормативных правовых актов
Российской Федерации с событиями
и операциями, которые обычно отражаются
в финансовой (бухгалтерской) отчетности,
тем меньше вероятность того, что
аудитор узнает или признает факт
несоблюдения законодательства Российской
Федерации.
6. Поскольку одной из целей
аудита является выражение мнения
о соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации, аудитору
следует уделить особое внимание
влиянию на аудит нормативных
правовых актов Российской Федерации,
регулирующих порядок ведения
бухгалтерского учета и подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7. Настоящее федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности
применяется к аудиту финансовой
(бухгалтерской) отчетности, но не
применяется к другим заданиям,
в рамках которых аудитора
назначают с целью проверки
соблюдения законодательства Российской
Федерации аудируемым лицом (или
иным хозяйствующим субъектом,
в отношении которого данный
аудитор аудит не проводит).
8. Действия аудитора и его
ответственность, связанные с
рассмотрением фактов недобросовестных
действий и ошибок при аудите
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
определены в федеральном правиле
(стандарте) N 13.
Ответственность руководства
аудируемого лица за соблюдение нормативных
правовых актов Российской Федерации
9. Руководство аудируемого лица
в соответствии с законодательством
Российской Федерации несет ответственность
за соблюдение аудируемым лицом
требований нормативных правовых
актов Российской Федерации, а
также за предотвращение и
обнаружение фактов несоблюдения
нормативных правовых актов Российской
Федерации.
10. Руководству аудируемого лица
при выполнении своих обязанностей
по предотвращению и обнаружению
фактов несоблюдения нормативных
правовых актов Российской Федерации
рекомендуется осуществлять в
первую очередь следующие процедуры:
отслеживание изменений законодательства
Российской Федерации в установленной
сфере деятельности и обеспечение
гарантий того, что хозяйственная
деятельность аудируемого лица соответствует
установленным требованиям;
разработка и функционирование
надлежащей системы внутреннего
контроля;
разработка, утверждение и обеспечение
соблюдения правил внутреннего распорядка
с обязательным уведомлением работников
аудируемого лица;
условия, обеспечивающие ознакомление
и понимание правил внутреннего
распорядка;
осуществление контроля за соблюдением
правил внутреннего распорядка и применение
дисциплинарных мер к работникам, не соблюдающим
указанные правила;
привлечение специалистов в области
права для отслеживания изменений
законодательства Российской Федерации;
ведение реестра нормативных правовых
актов Российской Федерации, которые
должны соблюдаться аудируемым лицом.
Эти процедуры могут быть дополнены
возложением соответствующих обязанностей
на отдел внутреннего аудита (или
ревизионную комиссию) и на специально
созданный комитет по аудиту.
Рассмотрение аудитором
соблюдения законодательства Российской
Федерации аудируемым лицом
11. Аудитор не несет ответственности
за несоблюдение законодательства
Российской Федерации аудируемым
лицом. Однако периодическое проведение
обязательного аудита можно рассматривать
в качестве сдерживающего фактора
для несоблюдения аудируемым
лицом законодательства Российской
Федерации.
12. При аудите существует неизбежный
риск того, что некоторые существенные
искажения в финансовой (бухгалтерской)
отчетности не будут обнаружены,
несмотря на надлежащее планирование
аудита и его проведение в
соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской
деятельности. Риск увеличивается,
когда существенное искажение
является результатом несоблюдения
законодательства Российской Федерации
вследствие:
наличия нормативных правовых актов
Российской Федерации, касающихся в
основном текущей деятельности аудируемого
лица, которые обычно не оказывают
существенного влияния на его
финансовую (бухгалтерскую) отчетность
и потому могут не всегда учитываться
его системой внутреннего контроля
и бухгалтерского учета;
влияния, которое оказывают на эффективность
аудиторских процедур ограничения,
присущие системе внутреннего контроля
и бухгалтерского учета, а также
применения в ходе аудита выборочных
методов и тестирования;
характера большинства доказательств,
получаемых аудитором, поскольку они
лишь предоставляют доводы в подтверждение
определенного вывода, а не носят
исчерпывающего характера;
совершения действий, направленных
на сокрытие фактов несоблюдения законодательства
Российской Федерации (например, сговор,
подлог документов, умышленное неотражение
в учете операций, действия высшего
руководства в обход системы
контроля, представление аудитору заведомо
ложной информации).
13. В соответствии с федеральным
правилом (стандартом) N 1 аудитор при
планировании и проведении аудита
должен проявлять профессиональный скептицизм
и понимать, что в ходе аудита могут быть
выявлены условия или события, которые
поставят под вопрос соблюдение аудируемым
лицом законодательства Российской Федерации.
14. В связи с необходимостью
выразить мнение о соответствии
порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской
Федерации аудитор должен планировать
необходимые процедуры проверки соблюдения
аудируемым лицом требований нормативных
правовых актов Российской Федерации
в установленной сфере деятельности.
15. Для планирования аудита аудитор
должен иметь общее понимание
основных нормативных правовых
актов Российской Федерации, применимых
к данному аудируемому лицу
и в сфере его деятельности,
а также представление о соблюдении
аудируемым лицом требований
указанных актов.
16. Аудитор должен принять во
внимание, что некоторые нормативные
правовые акты Российской Федерации
могут оказывать существенное
влияние на деятельность аудируемого
лица. В частности, несоблюдение
определенных актов может привести
к прекращению деятельности аудируемого
лица или поставить под вопрос
непрерывность его деятельности.
Например, такие последствия могут
возникнуть при несоблюдении
лицензионных требований и условий
или других требований, предъявляемых
к деятельности аудируемого лица
(при несоблюдении банком требований
в отношении собственного капитала
и в других случаях).
17. Для формирования общего понимания
нормативных правовых актов Российской
Федерации аудитор, как правило, должен:
использовать имеющуюся информацию
о деятельности аудируемого лица
и сфере его деятельности;
получить у руководства аудируемого
лица сведения о разработанных им
процедурах, направленных на обеспечение
соблюдения аудируемым лицом и его
сотрудниками нормативных правовых
актов Российской Федерации;
получить у руководства аудируемого
лица сведения о нормативных правовых
актах Российской Федерации, которые
могут оказывать существенное влияние
на деятельность аудируемого лица;
проанализировать с руководством
аудируемого лица политику или процедуры,
принятые для выявления, оценки и
отражения в учете судебных исков
и санкций.
18. Проанализировав нормативные
правовые акты Российской Федерации,
применяемые аудируемым лицом
в установленной сфере деятельности,
аудитор должен выполнить следующие
процедуры, направленные на выявление
случаев их несоблюдения:
запросить руководство аудируемого
лица, соблюдает ли аудируемое лицо
в своей деятельности соответствующие
нормативные правовые акты;
проанализировать переписку аудируемого
лица с соответствующими уполномоченными
государственными органами власти по
вопросам соблюдения им законодательства
Российской Федерации.
19. Аудитор должен, кроме того, получить
достаточные надлежащие аудиторские
доказательства соблюдения тех
нормативных правовых актов Российской
Федерации, которые, по мнению
аудитора, оказывают влияние на
определение существенных величин
и раскрытие информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Аудитор
должен понимать указанные нормативные
правовые акты для того, чтобы
руководствоваться ими при аудите
предпосылок подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которые
относятся к определению показателей,
подлежащих отражению в отчетности,
и информации, подлежащей раскрытию
в ней.
20. Проверяемые аудитором на
предмет соблюдения нормативные
правовые акты Российской Федерации
должны быть доступны и известны
сотрудникам аудируемого лица.
21. Кроме процедур, предусмотренных
пунктами 18 и 19 настоящего федерального
правила (стандарта) аудиторской
деятельности, от аудитора не
требуется выполнять тесты или
другие процедуры в отношении
соблюдения аудируемым лицом
требований законодательства Российской
Федерации, поскольку это выходит
за рамки аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности.