Формы бухгалтерского учета

     Под субъектами малого предпринимательства понимаются так же физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

     Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а так же работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица [17, с.71-73].

     В вопросах организации бухгалтерского учета малые предприятия должны руководствоваться Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

     В то же время малым предприятиям предоставлены большие возможности для применения упрощенной формы бухгалтерского учета.

     Малые предприятия помимо рассмотренных в предыдущем пункте форм бухгалтерского учета могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям по организации, бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 №64н (далее - Типовые рекомендации).

     Применение упрощенной формы бухгалтерского учета предусматривает использование малыми предприятиями рабочего Плана счетов, включающего в себя меньшее количество синтетических счетов по сравнению с типовым Планом счетов бухгалтерского учета.

     Для малых предприятий Типовыми рекомендациями предлагается использовать рабочий План счетов (приведен с учетом изменений, внесенных новым Планом счетов в таблице 5): 

     Таблица 5 - Рабочий план счетов

     

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Счета типового Плана
1	2	3	4
Внеоборотные активы	Основные средства	01	01, 03, 04
	Амортизация основных средств	02	02, 05
	Вложения во внеоборотные активы	08	08
Производственные запасы	Материалы	10	07, 10, 11, 15, 16
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	19
Затраты на производство	Основное производство	20	20, 21, 23, 25, 26, 28, 44
Готовая продукция и товары	Товары	41	41, 43
Денежные средства	Касса	50	50
	Расчетные счета	51	51
	Валютные счета	52	52
	Специальные счета в банках	55	55
	Финансовые вложения	58	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	60
	Расчеты с краткосрочными кредитами и займами	66	66, 67
Расчеты	Расчеты по налогам и сборам	68	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	69
	Расчеты по оплате труда	70	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	62, 71, 73, 75, 76, 79
Капитал	Уставной капитал	80	80
	Добавочный капитал	83	83
	Нераспределенная прибыль	84	84
Финансовые результаты	Продажи	90	45, 90, 91
	Прибыль и убытки	99	99

 

     Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий предусматривает использование всего двух видов учетных регистров:

     в виде Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (далее - Книга);

     в виде ведомостей учета по формам № В-1 - № В-9.

     Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге;

     Книга по форме № К-1 является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

     Форма Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности представлена на следующей странице.

     Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

     Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывается количество содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

     Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 "Содержание операций" записывается месяц, и затем в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

     При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их формирования.

     Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда работников и по уплате налога на доходы физических лиц в бюджет малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

     По окончании месяца в Книге подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам за месяц выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.

     При большом количестве операций в месяц малые предприятия могут применять дополнительно следующие учетные регистры:

     ведомость учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

     ведомость учета производственных запасов и товаров, а также уплаченного НДС- № В-2;

     ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

     ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

     ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

     ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

     ведомость учета расчетов с покупателями - форма № В-6 (отгрузка);

     ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

     ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

     ведомость (шахматная) - форма № В-9.

     Формы всех ведомостей приведены в приложениях к Типовым рекомендациям.

     Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов.

     В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

     Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - сторнировочной записью).

     Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях с № В-1 по № В-8, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

     Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

     Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

     Данные, отраженные в оборотной ведомости, используются для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

     Форма бухгалтерского учета, рекомендованная для малых предприятий, представляет собой как бы упрощенную форму бухгалтерского учета "Журнал-главная".

     Схематически упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий представлена на рисунке 5.

     Наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, отдельные малые предприятия могут применять Упрощенную систему налогообложения (УСН) при соблюдении определенных условий [17, с.73-75]. 

 

      Рисунок 5 - Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий

       

     Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 15 млн. рублей (с учетом Коэффициента-дефлятора, К в 2006 году равен 1,132).

     Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

     банки;

     страховщики;

     негосударственные пенсионные фонды;

     инвестиционные фонды;

     профессиональные участники рынка ценных бумаг;

     ломбарды;

     нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     бюджетные учреждения;

     организации и индивидуальные предприниматели:

     занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;

     занимающиеся игорным бизнесом;

     переведенные на единый сельскохозяйственный налог;

     средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек

     организации:

     имеющие филиалы и (или) представительства;

     являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

     в которых доля участия других организаций составляет более 25% (не распространяется на: организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; некоммерческие организации, в т.ч. организации потребительской кооперации; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы)

     у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей

     иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. [12, ст. 346.12]. 

 

      Заключение 

     Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

     Форма бухгалтерского учета - это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

     Форма бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно, и в течение отчетного периода принятая форма учета не должна изменяться.

     Существуют несколько форм бухгалтерского учета. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: назначение, содержание и внешний вид применяемых учетных регистров, взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры, степень компьютеризации.

     Наиболее простой является форма "Журнал-главная", так как любая операция по первичному документу записывается в книгу "Журнал-главная", в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций и синтетические счета. В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период и вычисляются остатки по счетам на конец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

     Эта форма находит применение в организациях с небольшой численностью работающих и незначительным количеством хозяйственных операций. В этом случае обеспечивается наглядность записей, книгу ведет один бухгалтер.