Формы бухгалтерского учета

     баланс составляется непосредственно на основании записей в книге "Журнал-Главная", так что отпадает необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

     Простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.

     Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы (подсчет итогов, сверки показателей и др.) проводится по окончании месяца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете [1, с.114-115].

     Схематически форма бухгалтерского учета "Журнал-главная" представлена на рисунке 1 [17, с.64]. 

 

      Рисунок 1 - Схема формы бухгалтерского учета Журнал-Главная

       

     1.3 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета 

     Мемориально-ордерная форма счетоводства получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных элементов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность этой формы учета - поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операции. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указываются его номер краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций (таблица 2). 

 

      Таблица 2 - Мемориальный ордер за май 200_ г.

     

Основание (ссылка на документы или содержание)	По дебету счета (номер)	По кредиту счета (номер)	Сумма
			частная	общая
1	2	3	4	5

 

     Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах - в Регистрационном журнале и Главной книге.

     Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц (таблица 3). 

     Таблица 3- Регистрационный журнал за сентябрь 200_ г.

     

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата ордера	Сумма
1	2	3

 

     Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам [1, с.120].

     Особенность Главной книги состоит в том, что на ее отдельных счетах осуществляется учет только текущих оборотов за отчетный период.

     Начальное и конечное сальдо по Главной книге не определяются. Для определения конечного сальдо, контроля итога оборотов по дебету и кредиту счетов и формирования нового баланса необходимо ежемесячно составлять оборотные ведомости. Начальным сальдо в оборотной ведомости отчетного месяца служит конечное сальдо из оборотной ведомости предыдущего месяца. Итог оборотов по дебету и кредиту оборотной ведомости должен совпадать с итогом оборота, полученным по регистрационному журналу [17, с. 61-63]. 

     Таблица 4 - Главная книга

     Счет 51 "Расчетные счета"

     

Дата

Номер мемориальных ордеров

Кредит счетов

Итого по дебету

Дата

Номер мемориальных ордеров

Дебет счетов

Итого по кредиту

Сч. 75 "Расчеты с учредителями"

Сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

И т. д.

Сч. 50 "Касса"

Сч. 58 "Финансовые вложения"

Сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

И т. д.

 

     Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.

     Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяются. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.

     В этой форме удачно сочетается использование книг и карточек, возможны ежемесячная проверка правильности записей в учетных регистрах и обнаружение допущенной ошибки, широкое применение разделения труда счетных работников [1, с.119-121].

     Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следующие:

     она проста и наглядна для понимания и применения связей между учетными регистрами;

     она обеспечивает разделение труда учетных работников;

     она удобна для автоматизированной обработки учетной информации;

     ее применение возможно в организациях любой отрасли хозяйства [15, с.80].

     Недостаток мемориально-ордерной системы учета - большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем, как сделать отчет, необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации [1, с.121].

     Кроме того, недостатками мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета так же являются:

     относительно большая трудоемкость работ из-за числа вспомогательных регистров;

     несовпадение во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета;

     многократность записей одних и тех же сумм в учетных регистрах;

     как следствие - потеря оперативности бухгалтерской информации

     Рассмотрим примеры составления мемориальных ордеров (номера ордеров и даты их составления взяты условно).

     1. Мемориальный ордер, отражающий бухгалтерскую проводку по поступлению в кассу организации с расчетного счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб. 

     Мемориальный ордер №1

     Записать за январь 2005г.

     

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб.
Приходный кассовый ордер	50 "Касса"	51 "Расчетные счета"	5000

     12.01.2005

     Бухгалтер: Иванова

     Приложение на 1 листе 

     Для облегчения записей в мемориальных ордерах допускается не писать наименования счетов, а указывать только номера корреспондирующих счетов.

     2. Мемориальный ордер, отражающий бухгалтерскую проводку по погашению задолженности поставщику в сумме 50 000 руб. 

     Мемориальный ордер №2

     Записать за январь 2005г.

     

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб.
Выписка из расчетного счета	60	51	50 000

     14.01.2005

     Бухгалтер: Иванова

     Приложение на 1 листе 

     3. Мемориальный ордер, отражающий бухгалтерскую проводку по выдаче заработной платы работникам организации в сумме 20 000 руб. 

     Мемориальный ордер №3

     Записать за январь 2005г.

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб.
Расчетно-платежная ведомость	70	50	20 000

     21.01.2005

     Бухгалтер: Иванова

     Приложение на 1 листе 

     4. Мемориальный ордер, отражающий бухгалтерскую проводку по начислению заработной платы производственному персоналу на сумму 10 000 руб. 

     Мемориальный ордер №4

     Записать за январь 2005г.

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб.
Расчетно-платежная ведомость	20	70	10 000

     31.01.2005

     Бухгалтер: Иванова

     Приложение на 1 листе 

     Для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций мемориальные ордера должны быть зарегистрированы в хронологическом порядке.

     Регистрация мемориальных ордеров в хронологической последовательности совершения операций называется хронологической записью и производится в специальном регистрационном журнале.

     Регистрационные журналы открываются на месяц, и в них указываются порядковый номер, дата составления и сумма по каждому мемориальному ордеру. В конце месяца в регистрационном журнале подводится итог сумм по всем мемориальным ордерам.

     Ниже представлен пример заполнения регистрационного журнала на основе данных, взятых из ранее составленных мемориальных ордеров [17, с.60-61]. 

     РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ

     за январь 2005 г.

     

Порядковый номер мемориального ордера	Дата составления ордера	Сумма по мемориальному ордеру, руб.
1	12 января	5000
2	14 января	50 000
3	21 января	20 000
4	31 января	10 000
ИТОГО:		85 000