Фінансовий облік нематеріальних активів

 

 

 

2. Визнання та оцінка нематеріальних активів

Відповідно  до методичних рекомендацій бухгалтерського  обліку нематеріальних активів затверджених наказом Міністерства фінансів України  від 16.11.2009 р. № 1327 визнання та оцінка нематеріальних активів здійснюється наступним чином:

1. Придбаний або отриманий об'єкт нематеріальних активів зараховується на баланс, якщо одночасно виконуються такі умови:

- підприємство здійснює його контроль;

- існує імовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням;

- його вартість може бути достовірно визначена.

2. Об'єкт нематеріальних  активів, отриманий в результаті  розробки, зараховується на баланс, якщо підприємство має: 

- намір, технічну можливість та ресурси для доведення об'єкта нематеріальних активів до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;

- можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання об'єкта нематеріальних активів;

- інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою об'єкта нематеріальних активів.

Якщо об'єкт  нематеріальних активів не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені, без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.

3. Не визнаються  нематеріальним активом, а підлягають  відображенню у складі витрат  того звітного періоду, в якому  вони були здійснені, витрати  на:

- дослідження;

- підготовку і перепідготовку кадрів;

- рекламу та просування продукції на ринку;

- створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;

- підвищення ділової репутації підприємства, передплату (придбання) видань, створення торгових марок (товарних знаків).

4. Придбані (створені) об'єкти нематеріальних активів  зараховуються на баланс підприємства  за первісною вартістю.

5. У разі придбання  об'єкта нематеріальних активів  за плату (грошову компенсацію)  його первісна вартість складається  з ціни (вартості) придбання (окрім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому цей об'єкт придатний для використання за призначенням. Фінансові витрати включаються до первісної вартості об'єкта нематеріальних активів у порядку, визначеному Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 N 415, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.05.2006 за N 610/12484.

6. У разі придбання  об'єкта нематеріальних активів  в обмін на подібний об'єкт  первісна вартість такого об'єкта  дорівнює залишковій вартості  переданого об'єкта нематеріальних  активів. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний актив, є його справедлива вартість із включенням різниці між залишковою та справедливою вартістю до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

7. У разі придбання  об'єкта нематеріальних активів  в обмін (або частковий обмін)  на неподібний актив первісна  вартість такого об'єкта дорівнює  справедливій вартості переданого  немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

8. У разі безоплатного  отримання об'єкта нематеріальних  активів первісною вартістю такого  об'єкта є його справедлива  вартість на дату отримання  з урахуванням мита, непрямих  податків (якщо вони не підлягають  відшкодуванню) та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його отриманням та доведенням до стану, у якому цей об'єкт придатний для використання за призначенням. Справедлива вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює поточній ринковій вартості, а за відсутності такої вартості - оціночній вартості, яку підприємство сплатило б за цей об'єкт у разі операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами виходячи з наявної інформації. Такою інформацією може бути, зокрема, експертна оцінка суб'єкта оціночної діяльності.

9. У разі отримання  об'єкта нематеріальних активів в якості внеску до статутного капіталу підприємства первісною вартістю такого об'єкта визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства його справедлива вартість з урахуванням мита, непрямих податків (якщо вони не підлягають відшкодуванню) та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням і доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

10. У разі  отримання об'єкта нематеріальних  активів в результаті об'єднання  підприємств такий об'єкт оцінюється за його справедливою вартістю.

Первісна вартість окремого об'єкта нематеріальних активів, сплачених за кілька об'єктів нематеріальних активів загальною сумою, визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об'єктів.

11. У разі  створення об'єкта нематеріальних  активів підприємством до первісної  вартості такого об'єкта включаються  прямі витрати на оплату праці,  прямі матеріальні витрати, інші  витрати, безпосередньо пов'язані  зі створенням цього об'єкта та доведенням його до стану, придатного для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, збір за подання заявки про реєстрацію об'єкта права інтелектуальної власності, збір за публікацію відомостей про видачу свідоцтва, патенту, сплата державного мита за видачу свідоцтва, патенту тощо).

Первісна вартість об'єкта нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням такого об'єкта і підвищенням його можливостей та строку корисного  використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод від його використання.

Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта нематеріальних активів в придатному для використання стані та отримання первісно визначеного  розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.

12. Витрати на  придбання, створення та удосконалення  об'єктів нематеріальних активів  відображаються на субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних  активів". Фактичні витрати на придбання, створення та удосконалення об'єктів нематеріальних активів, використання яких на дату балансу за призначенням не відбулося (не введені в господарський оборот), відображаються у складі незавершених капітальних інвестицій у нематеріальні активи.

13. Об'єкт нематеріальних  активів, наданий правовласником (ліцензіаром) в користування (при  збереженні виключних прав на  результат інтелектуальної діяльності), залишається на балансі правовласника  (ліцензіара) із зазначенням в  аналітичному обліку інформації про передачу цього об'єкта у користування іншій особі.

14. Об'єкт нематеріальних  активів, отриманий в користування, обліковується користувачем (ліцензіатом)  на позабалансовому рахунку в  оцінці, визначеній виходячи із  розміру винагороди, встановленого в договорі. При цьому платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності у вигляді періодичних платежів, обчислених у порядку та строки, встановлені договором, включаються користувачем (ліцензіатом) до витрат звітного періоду.

 

3.  Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів

Обов’язковою  ознакою нематеріального активу є відсутність матеріальної форми  по відношенню до будь-якого об’єкту, що приймається на облік, проте, повинні  бути документи, що його ідентифікують, тобто підтверджують існування самого об’єкту та права підприємства на його використання в тій чи іншій формі.

До таких  документів відносяться, насамперед, документи, що описують нематеріальний актив або  порядок його використання, а також  документи, що підтверджують ті чи інші майнові права підприємства.

Зарахування нематеріального  активу на баланс здійснюється на підставі акту про його отримання, після оформлення картки обліку нематеріального активу. В акті, зокрема, мають бути зазначені:

• назва підприємства;
• назва об’єкту нематеріальних активів;
• його коротка характеристика;
• структурний підрозділ, у якому даний нематеріальний актив буде  

      використовуватись;

• спосіб придбання нематеріального активу;
• термін корисного використання;
• перелік документації, яка свідчить про придбання (створення)             нематеріального активу;
• висновок комісії з обґрунтуванням терміну корисного використання нематеріального активу;
• відомості про матеріальні носії, на яких нематеріальний актив був отриманий.

Права на „ноу-хау” виділені в особливу групу нематеріальних активів. Для того, щоб можна було обліковувати „ноу-хау” як об’єкти нематеріальних активів, необхідна наявність наступних документів:

• документів, що підтверджують факт створення цих активів, наприклад кошториси витрат;
• актів приймання-передачі для обліку введення об’єктів в експлуатацію;
• положення (інструкції) про службові і комерційні таємниці;
• наказів про віднесення конкретних об’єктів до „ноу-хау”;
• протоколів визначення строків корисного використання об’єктів „ноу-хау”.

Документальне оформлення в обліку надходження  нематеріальних активів залежить від  того, створені вони силами підприємства чи придбані у інших осіб (рис. 2):

Рисунок 2 Документальне  оформлення нематеріальних активів……........

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку12 «Нематеріальні активи» за первинною вартістю, яка визначається за об'єктами:                                                                                                                            м   * придбаних за плату —  виходячи  з фактичної ціни (вартості) їх придбання (крім одержаних торгових  знижок), мита, непрямих податків, які не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням  і доведенням до стану, придатного до використання за призначенням. 

Витрати  на сплату відсотків  за кредит  не включаються  до первинної  вартості нематеріальних активів, придбаних  за рахунок кредиту банка                                                                                                                                                                                                                    *      * внесених засновниками  до статутного капіталу підприємства —  в сумі, узгодженій сторонами (справедливій вартості);     

***  * одержаних безоплатно від інших юридичних осіб — за справедливою вартістю;                                                                                                                                                                        *     *  придбаних у результаті обміну одного нематеріального активу на інший нематеріальний актив —  за залишковою   вартістю  переданого  об'єкта. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первинною вартістю одержаного в обмін нематеріального активу є його справедлива вартість з віднесенням різниці на фінансові результати (витрати) звітного періоду; ;;;;;;;;; *  придбаних у результаті обміну нематеріального актива на інший об'єкт — за справедливою вартістю переданого  нематеріального активу, збільшеною (зменшеною) на суму грошових  коштів, переданих (отриманих) під час обміну.//…………………./////////////////////////////////////////////////////////////////////                                                                                                        с    При  цьому згідно з Положенням  (стандартом) № 19 «Об'єднання  підприємств»  під  справедливою вартістю розуміють суму, за якою може  бути здійснений обмін активу або оплата  зобов'язання в результаті операції між заінтересованими і незалежними сторонами.…Первинна  вартість нематеріального активу, створеного (виготовленого) самим   підприємством, включає  прямі матеріальні витрати, витрати на оплату праці та інші витрати, які безпосередньо пов'язані із створенням такого нематеріального активу і доведенням його до стану придатності  для   використання  за   призначенням   (оплата реєстрації юридичного  права тощо). При  цьому  право інтелектуальної власності, одержаного в процесі виконання завдання, належить його автору, але право використання —  підприємству (юридичній особі), за завданням якого право створено.  По  дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» та його субрахунків ведуть облік надходження (придбання, виготовлення, безоплатне  одержання від Інших юридичних осіб) нематеріальних активів, а також суми дооцінки; по кредиту — вибуття нематеріальних  активів (внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі), а також суми їх уцінки. Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться по кожному  об'єкту з поділом на такі  групи:………………………                                                                                                                                                                                м  * права користування природними ресурсами (право киристування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою  інформацією про природні середовища);…                      ……………………….                                                                               ммм* права користування майном (права користування земельною  ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо.………