Финансовый результат на примере СООО "МАРКО"

Задачи учета финансовых результатов  заключаются в:

1. Определении количественных и качественных параметров финансового результата: прибыль или убыток
2. Формировании данных относительно финансовых результатов для нужд составления финансовой отчетности и налоговых деклараций
3. Информационном обеспечении порядка распределения прибыли и осуществлении операций по контролю за расчетом сумм, причитающихся в бюджет налогов и обязательных платежей, и расчётам с акционерами и учредителями по начисленным им дивидендам и др.

 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета финансовых  результатов в Республике Беларусь

 

К основным нормативно-правовым актам, регулирующим учет финансовых результатов  относятся:

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона № 302-3 от 26 декабря 2007 г. (с изменениями и дополнениями).

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

 Согласно ст. 2 Закона  бухгалтерская отчетность - система  показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, а также финансовые  результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Кроме этого, важно отметить, что статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

 Следовательно, согласно  Закону учет финансовых результатов  является важнейшей задачей и  приоритетом всей системы учета  в Республике Беларусь.

2. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50. 

Настоящая Инструкция устанавливает  единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, содержит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрывает их структуру и назначение.

Источниками данных для контроля за правильностью учета финансовых результатовв организациях промышленности являются бухгалтерские записи по счетам: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 96 «Резервы предстоящих платежей», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

3. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111.

Постановлением установлены формы бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменении капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о целевом использовании полученных средств.

В отчете о прибылях и убытках  данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях.

Согласно инструкции применяется новая классификация доходов и расходов:

— доходы и расходы  по текущей деятельности (сч. 90 «Доходы  и расходы по текущей деятельности»);

— доходы и расходы  по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы (сч. 91 «Прочие  доходы и расходы»).

Более того, классификация  доходов и расходов установлена  в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Такой подход также закреплен положениями МСФО.

5. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

Эта инструкция устанавливает  основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь. В инструкции оговаривается порядок формирования учетной политики, то есть кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение учётной политики;

6. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З. (с изм. и доп. от 30 декабря 2011 г. № 330-З)

Устанавливает систему  налогов, сборов (пошлин), взимаемых  в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, определяет плательщиков, налоговую базу, ставки налогов, объекты налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

 

1.3 Сравнительная характеристика методик анализа финансовых результатов

 

Существуют разнообразные методики анализа финансовых результатов  деятельности предприятия. Например, А.Д. Шеремет  предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности продукции  в следующей последовательности:

1. Формируется ряд показателей,  в которых проявляются финансовые  результаты организации». При этом  выделяются такие показатели, как  валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток от  продаж и прочей внереализационной деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

2. Анализ на предварительном  этапе проводится как по абсолютным  показателям прибыли, так и  по ее относительным показателям,  например по отношению прибыли  к выручке от продажи – по  рентабельности продаж.

3. Углубленный анализ осуществляется  путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.

4. Затем  анализируется влияние инфляции  на финансовые результаты от  продаж продукции. 

5. Изучается  качество прибыли – обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.

6. Проводится  анализ рентабельности активов  предприятия. 

7. Осуществляется  маржинальный анализ прибыли. 

Н. Н. Селезнева  рекомендует проводить анализ финансовых результатов и рентабельности организации в следующей последовательности:

1. Дается  определение прибыли, которая  рассматривается как показатель  эффекта хозяйственной деятельности. В целях анализа прибыль классифицируется:

-    по порядку формирования: валовая  прибыль, маржинальный доход, прибыль до налогообложения, чистая прибыль;

-    по источникам формирования: прибыль  от реализации услуг, прибыль  от реализации имущества, внереализационная  прибыль; 

-      по видам деятельности: прибыль от обычной деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности;

-    по периодичности получения:  регулярная прибыль, чрезвычайная  прибыль; 

-    по характеру использования:  прибыль, направленная на дивиденды  (потребленная), прибыль капитализированная (нераспределенная) прибыль. 

Одновременно с этим ею выделяются следующие цели управления прибылью:

-   максимизация прибыли в  соответствии с ресурсами предприятия  и условиями рыночной конъюнктуры; 

- достижение оптимального соотношения  между максимально возможным  уровнем прибыли и риском ее  получения; 

-    высокое качество прибыли;

- обеспечение соответствующего  уровня выплаты дивидендов собственникам; 

- обеспечение достаточного объема  инвестиций за счет нераспределенной  прибыли; 

-     увеличение рыночной  стоимости предприятия; 

- обеспечение эффективных программ  участия персонала в распределении прибыли.

2. Формируются показатели прибыли,  раскрываются основы их расчета  и раскрываются взаимосвязи между  ними.

3. Перечисляются экономические  факторы, влияющие на величину  прибыли, проводится факторный  анализ прибыли до налогообложения.

4. Рекомендуется при анализе  учитывать влияние инфляции на  финансовые результаты.

5. Проводится анализ «качества»  прибыли, под которым понимается  «обобщенная характеристика структуры  источников формирования прибыли  организации». Прибыль имеет высокое качество, если растет объем производства, снижаются расходы по производству и реализации, низкое качество прибыли означает, что имеется рост цен на продукцию без увеличения объема выпуска и продаж в натуральных показателях. Кроме этого, качество прибыли характеризуется:

- состоянием расчетов с кредиторами,  чем меньше просроченной кредиторской  задолженности, тем выше качество  прибыли; 

- уровнем рентабельности продаж;

- коэффициентом достаточности  прибыли; 

- структурой рентабельности по  видам продукции.

6. Рассматриваются денежные потоки  организации в целях выяснения  степени достаточности поступлений  денежных средств по текущей  деятельности для обеспечения  оттоков по текущей и инвестиционной  деятельности предприятия. Предлагается  увязывать анализ финансовых результатов с анализом денежных потоков.

7. Осуществляется анализ финансовых  результатов по финансовой отчетности  предприятия, т. е. изучаются  их уровень, динамика (горизонтальный  анализ отчета о прибылях и  убытках) и структура (вертикальный анализ).

8. Предложена схема факторного  анализа общей бухгалтерской  прибыли (прибыли до налогообложения)  и прибыли от реализации продукции. 

9. Изменение прибыли от реализации  продукции находится под воздействием  факторов двух групп. В состав  первой группы входят: изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости, изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. Вторая группа факторов представлена экономией от снижения себестоимости продукции, экономией от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменением издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменением цен на один рубль продукции.

10. Затем рекомендуется проводить  анализ использования прибыли  на основе отчета о прибылях и убытках, рассматривая основные направления использования чистой прибыли. Автором предлагается в ходе вертикального и горизонтального анализа использования чистой прибыли рассчитывать коэффициент капитализации, темп устойчивого роста собственного капитала, коэффициент потребления прибыли. При этом под коэффициентом капитализации прибыли понимается удельный вес в общей величине чистой прибыли средств, направленных в резервные фонды и фонд накопления, под коэффициентом потребления - удельный вес средств из чистой прибыли, направленных на потребление (фонд потребления, фонд социальной сферы, дивиденды, на благотворительные и прочие цели) в общей величине чистой прибыли. Темп устойчивого роста собственного капитала представляет собой отношение между разностью чистой и потребленной прибыли и величиной собственного капитала в среднем за анализируемый период.

11. Высказываются соображения, что  завершающим этапом анализа финансовых  результатов должен быть анализ  рентабельности, в рамках которого должны определяться показатели рентабельности, дается определение экономической и финансовой рентабельности с рассмотрением эффекта финансового рычага, проводится анализ рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов. [2]

Недостаток данной методики состоит  в том, что при раскрытии состава  факторов, влияющих на изменение прибыли, допущена методологическая ошибка, заключающаяся  в том, что рекомендуется дважды учитывать влияние одного и того же фактора на изменение прибыли, а именно структурный сдвиг в ассортименте продукции учитывается одновременно в двух группах факторов.