Факторный анализ себестоимости продукции

Таблица 2.1 – Основные финансово-экономические показатели работы ООО «Тольяттихлеб» за 2009–2011 гг.

Показатели	Годы			Изменение
	2009	2010	2011	абсолютное (+,–)		темп роста, %
				2010 от 2009	2011 от 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	13398	8023	19734	-5375	11711	59,9	246,0
2. Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг,  тыс. руб.	13096	7841	19259	-5255	11418	59,9	245,6
3. Уровень себестоимости, %	97,7	97,7	97,6	0	-0,1	100,0	99,9
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.	302	182	475	-120	293	60,3	261,0
5. Рентабельность продаж, %	2,3	2,3	2,4	0	0,1	100,0	104,3
6. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	7	180	54	173	-126	2571,4	30,0
7. Численность работников, чел.	110	125	133	15	8	113,6	106,4
8. Производительность труда, тыс. руб.	121,8	64,2	148,4	-57,6	84,2	52,7	231,2
9. Дебиторская задолженность	336	747	712	411	-35	222,3	95,3
10. Кредиторская задолженность	162	917	1177	755	260	566,0	128,4
11. Средняя зарплата  работника, руб.	6500	7200	8000	700	800	110,8	111,1
12. Фонд оплаты труда,  тыс. руб.	8580	10800	12768	2220	1968	125,9	118,2

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг предприятия за 2009–2011 гг. имела тенденцию к увеличению с 13398 тыс. руб. до 19734 тыс. руб. Ее темп роста был равен 59,9% и 246% в 2010–2011 гг. по сравнению с предшествующими годами.

Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг также увеличивалась, но более низкими темпами в 2010 г. по сравнению с 2009 г. (59,9%) и такими же как выручка от продаж в 2011 г. по сравнению с 2010 г. (245,6%).

Уровень себестоимости  продукции является высоким и  в течение рассматриваемого периода  понизился с 97,7% до 97,6%.

Увеличение объемов  деятельности обусловило рост прибыли  от продаж, прирост который составил 293 тыс. руб. в 2011 н. по сравнению с 2010 г., или на 161%. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. прибыль от продаж снизилась на 120 тыс. руб.

Чистая прибыль предприятия в 2009 г. составила всего 7 тыс. руб. и имела тенденцию к возрастанию в 2011 г. до 54 тыс. руб.

Положительным моментом в деятельности предприятия является увеличение производительности труда за исследуемый период. Так, в 2009 году она составляла 121,8 тыс. руб. на человека, а в 2011 году – увеличилась до 148,4 тыс. руб. на человека.

В 2009 г. ООО «Тольяттихлеб» имело активное сальдо задолженности, а в 2010–2011 гг. – пассивное сальдо (дебиторская задолженность – кредиторская задолженность):

336–162 = 174 тыс. руб. – 2009 г.;

747–917 = -170 тыс. руб. – 2010 г.;

712–1177 = -465 тыс. руб. – 2011 г.

Активное сальдо задолженности  свидетельствует о том, что предприятие предоставляло своим покупателям бесплатный коммерческий кредит в размере, превышающем средства, полученные в виде отсрочек платежей коммерческим кредиторам.

Пассивное сальдо задолженности  говорит о том, что предприятие  финансировало свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей коммерческим кредиторам (то есть бюджету, внебюджетным фондам и др.).

Таким образом, предварительная  оценка финансового состояния предприятия, показало, что он работало недостаточно успешно в 2009–2011 гг.

Уплотненный (агрегированный) аналитический баланс, составлен  на основе данных формы №1.

Таблица 2.2 – Уплотненный аналитический баланс ООО «Тольяттихлеб» (тыс. руб.)

Актив	2009	2010	2011	Пассив	2009	2010	2011
Ликвидные активы	375	1124	877	Краткосрочные обязательства	748	4580	3588
Материально-производственные запасы	485	3742	3277	Долгосрочные обязательства	0	0	617
Недвижимое имущество	0	0	238	Собственный капитал	112	286	187
Баланс	860	4866	4392	Баланс	860	4866	4392

Динамику развития предприятия можно охарактеризовать с положительной стороны. Валюта баланса возросла на 3532 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2009 г. ликвидные активы предприятия, которые в короткое время могут быть обращены в денежные средства, выросли на 502 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2009 г. материально-производственные запасы также выросли.

Собственный капитал  увеличился на 75 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2009 г. за счет увеличения нераспределенной прибыли. Краткосрочные обязательства также повысились, а долгосрочные – возникли.

2.2 Анализ финансовой  устойчивости деятельности ООО  «Тольяттихлеб»

Далее проведем анализ ликвидности  баланса предприятия (табл. 2.3).

Баланс считается абсолютно  ликвидным, если:

A1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности. [19]

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов  по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, в 2009–2010 годах выполняются только третье и четвертое, в 2011 г. – только третье неравенство.

Таблица 2.3 – Информация для анализа соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения по ООО «Тольяттихлеб» за 2009–2011 гг.

Активы по степени  ликвидности	2009	2010	2011	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	2009	2010	2011	Излишек /  недостаток платеж. средств тыс. руб.,
									2009	2010	2011
А1. Высоколиквидные активы (денежные средства + краткосрочные  финансовые вложения)	39	377	165	>=	П1. Наиболее срочные обязательства (текущая кредиторская задолженность)	162	917	1177	-123	-540	-1012
А2. Быстрореализуемые  активы (краткосрочная дебиторская  задолженность)	336	747	712	>=	П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы)	586	3663	2411	-250	-2916	-1699
А3. Медленнореализуемые  активы (запасы +долгосрочная дебиторская  задолженность + прочие оборотные активы – РБП – НДС к зачету)	485	3742	3277	>=	П3. Долгосрочные обязательства	0	0	617	485	3742	2660
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	0	0	238	<=	П4. Постоянные пассивы (собственный  капитал – РБП – НДС к  зачету)	112	286	187	112	286	-51
Баланс	860	4866	4392	-	Баланс	860	4866	4392	-	-	-

У предприятия имеется  недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 1012 тыс. руб. – в 2011 гг. и 540 тыс. руб. – в 2010 г., 123 тыс. руб. – в 2009 г.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае у предприятия недостаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств.

Поскольку соблюдаются  не все условия ликвидности баланса предприятия, то данный баланс нельзя признать абсолютно ликвидным.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитывают относительные  показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой  ликвидности и коэффициент текущей  ликвидности (табл. 2.4).

Эти показатели представляют интерес не только для руководства  предприятия, но и для внешних  субъектов анализа; коэффициент  абсолютной ликвидности – для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициент текущей ликвидности – для инвесторов.

Таблица 2.4 – Коэффициенты платежеспособности ООО «Тольяттихлеб» за 2009–2011 годы

Коэффициенты ликвидности	Норматив	2009	2010	2011	Изменение
					2010 от 2009	2011 от 2010
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1–0,2	0,05	0,05	0,05	0	0
Коэффициент текущей ликвидности	2	0,5	0,25	0,24	-0,25	-0,01
Коэффициент критической  ликвидности	1	1,15	1,06	1,16	-0,09	0,1

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств  и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Данный коэффициент  показывает, какая часть краткосрочных  обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность. [16]

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение значительно  ниже нормы в 2009–2011 гг.

Итак, в случае поддержания  остатка денежных средств на уровне отчетной даты (в основном за счет обеспечения равномерного поступления платежей от партнеров по бизнесу) имеющаяся краткосрочная задолженность не может быть погашена за 2–5 дней.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности – отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7–1.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности  не соответствует норме – 0,5; 0,25; 0,24 в 2009–2011 гг. при норме 1,0 и более. Это говорит о недостатке у ООО «Тольяттихлеб» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

Коэффициент текущей  ликвидности – отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств; он показывает степень покрытия оборотными активами оборотных пассивов. [27]

Превышение оборотных  активов над краткосрочными финансовыми обязательствами, что наблюдается у ООО «Тольяттихлеб», обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены.

Проводя анализ себестоимости  продукции предприятия, необходимо осуществлять анализ ее динамики и  структуры. В наглядном виде динамика себестоимости проданных товаров, продукции, услуг предприятия ООО «Тольяттихлеб» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Динамика себестоимости проданных товаров, продукции, услуг ООО «Тольяттихлеб» в 2009–2011 гг.

Из рисунка 2.1 видно, что основная тенденция изменения полной себестоимости продукции и услуг ООО «Тольяттихлеб» – тенденция к возрастанию с 13096 тыс. руб. до 19259 тыс. руб.

2.3 Факторный  анализ себестоимости продукции  ООО «Тольяттихлеб»

Факторный анализ себестоимости  продукции позволяет выявить  причины изменения ее общей суммы и отдельных элементов. Факторный анализ позволяет определить резервы и пути снижения себестоимости продукции. [29]

Прежде всего определим  показатель «затраты на рубль товарной продукции», проанализируем его динамику и дадим оценку повлиявшим на него факторам.

2009 год: 13096/13398 = 0,977, или 97,7%