При исчислении данного налога, для обоснованности
вычетов бухгалтер использует следующие
документы:
справка о составе семьи, с места
учёбы;
копия свидетельства о рождении
и другие документы, подтверждающие наличие
иждивенцев и льгот.
В бухгалтерии МДОБУ «Солнышко» сформирована и ежегодно обновляется
база данных о составе семьи каждого работника,
наличии иждивенцев, совокупном доходе
работника. А так же заведена налоговая
карточка по учёту доходов и налога на
доходы физических лиц.
Все расчёты, относящиеся к выплатам
сотрудникам заработной платы: начисления
и удержания отражены в лицевых счетах
работников в электронной форме. Ежемесячно лицевые счета распечатывают
и подшивают накопительно по каждому работнику,
что позволяет отследить отработанное
время, совокупный доход и при необходимости
рассчитать средний заработок работника.
К удержаниям из заработной платы в МДОБУ
«Солнышко» относятся так же удержания
по исполнительным листам (алименты). И
удержания сумм в возмещение материального
ущерба.
Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии
соглашения об уплате алиментов, алименты
на несовершеннолетних детей взыскиваются
судом с их родителей ежемесячно в размере:
на одного ребенка – одной четверти, на
двух детей – одной трети, на трех и более
детей – половины заработка и (или) иного
дохода родителей. Размер этих долей может
быть уменьшен или увеличен судом с учетом
материального или семейного положения
сторон и иных заслуживающих внимания
обстоятельств. При этом сумма алиментов
не может превышать 70% от заработка работника,
уменьшенного на сумму налога на доходы
физических лиц.
Размер алиментов может устанавливаться
судом в твердой денежной сумме, соответствующей
определенному числу минимальных размеров
оплаты труда. В этом случае администрация
организации должна производить индексацию
алиментов пропорционально увеличению
установленного законом минимального
размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).
Например. Работник Мацкан А.А. разведен
и уплачивает алименты на основании исполнительного
листа в размере ¼ дохода. Его несовершеннолетняя
дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются
получателю платежным поручением на расчетный
счет по заявлению. В июле 2013 года Мацкан
А.А. начислена оплата труда в размере
10000 рублей. Совокупный доход на момент
расчета 60000 рублей.
Определим сумму налога на доходы физических
лиц.
10000 x 13% = 1300 рублей.
Определим сумму дохода, с которого
удерживаются алименты:
10000 – 1300 = 8700 рублей.
Определим сумму алиментов:
8700 x ¼ = 2175 рублей.
Сумма расходов на алименты
составит: 2175 рублей
Таким образом, из доходов Мацкан
А.А. нужно удержать в счет выплаты алиментов:
2175 рублей.
Работник в процессе своей трудовой
деятельности может нанести материальный
ущерб организации. Ущерб может возникнуть
в результате потери или порчи имущества
организации. Порядок возмещения ущерба
зависит от того, как оформлены отношения
между организацией и работником.
Если с работником заключен
гражданско-правовой договор, то ущерб
возмещается в порядке, установленном
Гражданским кодексом РФ, который предусматривает
полное возмещение ущерба. Работник организации
должен возместить как прямой ущерб (расходы
на восстановление поврежденного или
утраченного имущества), так и сумму доходов,
не полученных организацией в результате
утраты или порчи имущества (упущенной
выгоды).
Если же с работником заключен
трудовой договор, то материальная ответственность
за ущерб, причиненный им организации,
возмещается в соответствии с главой
39 ТК РФ.
ТК РФ установлено, что работник
обязан возместить работодателю причиненный
ему прямой действительный ущерб, но недополученные
доходы (упущенная выгода) взысканию не
подлежат.
Размер причиненного ущерба
определяется по фактическим потерям,
исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих
в данной местности на день причинения
ущерба, но не ниже стоимости имущества
по данным бухгалтерского учета с учетом
степени его износа. Трудовой кодекс предусматривает:
полную материальную ответственность
и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность
работника состоит в его обязанности возмещать
причиненный работодателю прямой действительный
ущерб в полном размере и в соответствии
со ст.243 ТК РФ возникает в частности:
- при заключении договора о полной
материальной ответственности между организацией
и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества
(состоящим в штате организации, совместителем,
временным сезонным рабочим);
- если полученные ценности получены
работником на основании специального
письменного договора или по разовому
документу;
- если работник находился в состоянии
алкогольного (наркотического) опьянения.
Материальная ответственность
в полном размере причиненного работодателю
ущерба может быть установлена трудовым
договором, заключаемым с заместителями
руководителя организации, главным бухгалтером.
Под ограниченной материальной
ответственностью понимается возмещение
причиненного ущерба в пределах среднего
месячного заработка работника (брак в
работе, порча по небрежности имущества
организации).
Размер причиненного ущерба
определяют по фактическим потерям по
данным бухгалтерского учета. При хищении,
недостаче, умышленной порче размер ущерба
определяют исходя из рыночных цен на
соответствующие виды имущества, а по
импортным материальным ценностям - по
таможенной стоимости с учетом уплаченных
таможенных пошлин, налоговых платежей
и других расходов.
Взыскание с виновного работника
суммы причиненного ущерба, не превышающей
среднего месячного заработка, производится
по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК
РФ). Распоряжение может быть сделано не
позднее одного месяца со дня окончательного
установления работодателем размера причиненного
работником ущерба.
Работник, виновный в причинении
ущерба работодателю, может добровольно
возместить его полностью или частично.
Возмещение ущерба производится
независимо от привлечения работника
к дисциплинарной, административной или
уголовной ответственности за действия
или бездействие, которыми причинен ущерб
работодателю.
Общий размер всех удержаний
при каждой выплате заработной платы (ст.138
ТК РФ), не может превышать 20%, а в случаях
удержания из заработной платы по нескольким
исполнительным документам за работником
должно быть сохранено 50% заработной платы.
1.6 Синтетический
учёт труда и заработной платы
В бухгалтерском учете расчетов
по оплате труда МДОБУ «Солнышко» ведется синтетический и аналитический
учет.
Синтетический учет представляет
собой обобщенные данные о расчетах с
персоналом по оплате труда.
Аналитический учет ведется
в лицевых счетах в разрезе каждого работника.
К документам аналитического учета заработной
платы относятся: лицевой счет работника,
налоговая карточка по учету доходов и
налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные
ведомости и др. На каждого работника в
начале года или при приеме на работу бухгалтерия
организации открывает лицевой счет. Каждому
работнику присваивается табельный номер,
который в дальнейшем проставляется на
всех документах по учету личного состава
организации.
В расчетно-платежную ведомость
заносят сумму начисленной заработной
платы по её видам, суммы удержаний по
их видам и суммы к выдаче. Для каждого
работника в ведомости отводится одна
строка.
Расчетно-платежная ведомость
не только является регистром аналитического
учета расчетов с работниками по заработной
палате, но и выполняет функции расчетного
и платежного документа.
Таким образом, аналитический
учет расчетов по оплате труда, организованный
в обществе, отражает детальные данные
по каждому виду обязательств организации
перед работником.
Информационные потоки и документооборот,
составляющие совокупность первичной
информации о совершении хозяйственных
операций, группируются на счетах аналитического
и синтетического бухгалтерского учета
с целью получения сводной бухгалтерской
отчетности, используемой для анализа
хозяйственной деятельности предприятия,
принятия руководством управляющих решений
и предоставления вышестоящим и заинтересованным
органам.
Для этого к счету 30201000 «Расчеты по заработной
плате» в МДОБУ «Солнышко» открываются отдельные аналитические
счета, а именно счета имеют в своем наименовании
фамилии сотрудников организации.
К примеру: Начислена заработная
плата рабочему Белоусову А.Н. в размере
15000 руб. за январь 2013г.
Бухгалтерские проводки будут
сформированы в данном случае так: Дт 40120211 Кт 30211830 по дебету синтетического счета 40120211 «Основное производство» с
разбивкой на аналитический счет «слесари»
и по кредиту синтетического счету 30211830 «Расчеты по заработной
плате», но уже с подразделением на
аналитический счет Белоусов А.Н.
Отсюда наглядно видно, что
разбивка синтетического счета на аналитический
не изменила общей суммы в синтетическом
учете, но в, то, же время отразила, сколько
денежных средств, приходится именно на
рабочего по фамилии Белоусов А.Н. и какая
за расчетный период числится задолженность
ему за организацией.
Согласно действующим нормативным
документам бухгалтерия обязана обеспечить
тождество аналитического учета оборотам
и остаткам по счетам синтетического учета.
Для учета расчетов с работниками
организации Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н,
предусмотрено открытие и ведение синтетического
счета 30201000 «Расчеты по заработной
плате», на котором учитываются расчеты
по всем видам выплат, причитающихся работникам,
в том числе:
- по оплате труда – в корреспонденции
со счетами затрат;
- по выплате пособий - в корреспонденции
со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 40120213 «Расчеты по социальному страхованию
обеспечению»;
- по оплате отпускных и вознаграждения
за выслугу лет проводка будет выглядеть так: Дт 40120211 Кт 30211830.
Счет 30201000 дебетуется
в корреспонденции со счетами учета наличных
и безналичных средств - в зависимости
от того, в какой форме производятся расчеты
с работниками. В синтетическом учете расчетов
по оплате труда МДОБУ «Солнышко» используются оборотные ведомости,
Главная книга, журналы-ордера по счетам
и т.д. В таблице 1 представлены основные
корреспонденции счетов по учету расчетов
с персоналом по оплате труда в МДОБУ «Солнышко» за август 2013 года.
Таблица 1
Основные корреспонденции счетов
по учету расчетов с персоналом по оплате
труда в МДОБУ «Солнышко» за август 2013 года
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. |
Начислена основная и дополнительная
заработная плата (в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, выплачиваемые
за первые три дня временной нетрудоспособности
за счет работодателя) |
287000 |
40120211 |
30211830 |
2. |
Начислены пособия по листкам
нетрудоспособности по социальному страхованию,
оплачиваемые за счет ФСС |
5600 |
30302830 |
30213213 |
3. |
Отражается начисление резерва
на выплату отпускных |
12000 |
40120211 |
30211830 |
4. |
Отражается удержание НДФЛ |
31250 |
30211730 |
30301830 |
5. |
Отражается удержание алиментов |
1200 |
30211830 |
30403730 |
6. |
Поступили денежные средства
с расчётного счета в кассу на выплату
заработной платы |
287000 |
20134510 |
30405211 |
7. |
Выплачена заработная плата
работникам организации |
269000 |
30211830 |
20134610 |
8. |
Начислены накопительные пособия |
18000 |
40120213 |
30311213 |
Отметим, что начисленная, но
не выданная зарплата в МДОБУ «Солнышко» признается кредиторской задолженностью
организации. Закрывая платежную ведомость,
бухгалтер должен перенести невостребованную
зарплату с дебета счета 30211803 в кредит
счета 30405211 «Расчет по депонированным
суммам». Эту задолженность нужно отражать
в учете в течение общего срока исковой
давности, то есть трех лет (ст. 196 ГК РФ).
Если за это время работник так и не получит
свою зарплату, задолженность можно списать
на финансовый результат. При списании
задолженности по невостребованной заработной
плате действует общий порядок списания
кредиторской задолженности в связи с
истечением срока исковой давности. Списание
сумм невостребованной кредиторской и
депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности, производится
по каждому обязательству на основании
данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации (п. 78 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации). При
этом суммы списанной кредиторской и депонентской
задолженности относятся у коммерческой
организации на финансовые результаты,
а у некоммерческой организации - на увеличение
доходов.
Таким образом, синтетический
и аналитический МДОБУ «Солнышко» учет в организуются так, чтобы
их показатели контролировали друг друга
и в конечном итоге совпадали, поэтому
записи по ним проводятся параллельно;
записи на счетах аналитического учета
производятся на основании тех же документов,
что и записи на счетах синтетического
учета, но с большей детализацией. Поэтому между синтетическими и аналитическими
счетами существует неразрывная взаимосвязь.
Грамотная организация учета расчетов
по оплате труда позволяет руководителям
не только принимать верные управленческие
решения, но и избежать неприятных столкновений
с различными профсоюзными организациями,
инспекцией по труду, налоговыми органами
и т.д.
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
В МДОБУ «СОЛНЫШКО» с.Поздеевка
2.1.Экономическая
характеристика с.Поздеевка Ромненского
района
Ромненский район расположен на востоке
Зейско-Буреинской равнины. На северо-западе
и севере граничит с Мазановским районом,
на востоке- с Хабаровским краем, на юге-
с Бурейским, Завитинским и Октябрьским
районами, на юго-западе - с Ивановским
районом, на западе- с Белогорским и Серышевским
районами. Протяженность с юго-запада
на северо-восток 206 км, и с юго-востока
на северо-запад 125 км. Официальным документом,
фиксирующим границы района, является
карта Ромненского района.
Рельеф местности холмисто-равнинный.
В западной половине – лиственнично-белоберезовые
леса, к югу – комплекс луговой растительности
и небольших массивов белоберезовых лесов
с примесью осины, ивы, дуба, черной березы,
и зарослей лещины. В юго-восточной части
района- черно-березовые и дубовые леса,
которые к северу переходят в дубравы.
Еще севернее в составе лесов появляется
лиственница и увеличивается процент
березы. Лесной фонд занимает 774,6 тысяч
гектаров или 76,9% от общей площади района.
Имеющихся лесных ресурсов достаточно
для осуществления лесозаготовок и переработки.
Однако практически весь заготавливаемый
лес вывозится для продажи за пределы
района, так как в районе отсутствует база
для переработки заготавливаемой древесины.