Учётная политика организации, её методологические и организационные аспекты на примере компании ООО ‘’ДЭУС’’

  Это упростит ведение учета, в частности поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бухгалтерского учета при исчислении налога на прибыль.

  Безусловно, не все методы учета в бухгалтерском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться таким принципом бухгалтерского учета, как требование рациональности. Ведь ПБУ 1/98, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, говорит о том, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухгалтерскому учету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и финансовые результаты, то применение такого метода допустимо.

  Например, обосновав свой выбор требованием рациональности учетного процесса, можно нe включать в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость приобретаемого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. Поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы5, это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

  Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год.6 В то же время бухгалтерская учетная политика может изменяться, если:

• меняется законодательство. Отсутствие перемен в нормативных документах и изменения в налоговом законодательстве, в отдельных случаях могут повлечь и изменение способов бухгалтерского учета;
• существенно меняются условия деятельности, например в связи с реорга-низацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;
• организацией разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности отчётности.

  При этом изменять учетную политику, применяемую для целей бухгалтерского учета, в течение года нельзя, поскольку должна обеспечиваться сопоставимость данных бухгалтерского учета. Любое изменение должно вводиться с 1 января ….года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя. 7To есть к процессу составления бухгалтерской учетной политики нa последующий год стоит подойти обстоятельно - в течение следующего года ничего поменять не удастся.

  Обращаем внимание на то, что если бухгалтерская учетная политика на будущий год, будет изменена по сравнению с предыдущим, то на 1 января будущего года необходимо оценить в денежном выражении последствия изменений, которые оказали (или окажут) существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Результаты такой оценки отражаются следующим образом.

  Применяется ретроспективный подход к учету изменений учетной политики, особенностью которого является то, что изменение показателей бухгалтерской отчетности, вызванное сменой учетной политики, осуществляется путем изменения данных бухгалтерской отчетности, а не путем осуществления записей по счетам бухгалтерского учета. При этом поскольку ни расходы, ни доходы нe могут быть признаны (счет прибылей и убытков нe затрагивается - он уже закрыт), то корректировка показателей доходов и расходов производится за счет нераспределенной прибыли организации. Меняются данные вступительного баланса на следующий год. Вступительный баланс формируется так, как будто бы с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида применялся измененный способ ведения бухгалтерского учета8.

  Иными словами, данные вступительного баланса на 1 января будущего года по ряду статей не будут соответствовать данным заключительного баланса на 31 декабря предыдущего.

  При этом в пояснительной записке к отчетности за будущий год надо будет указать:

• причину изменения учетной политики;   
• оценку последствий изменения в стоимостном выражении;
• тот факт, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

  Приведем пример. Организация в течение 2014г. нe создавала резерв по сомнительным долгам. Однако в связи с тем, что в 2014 г. размер задолженности, имеющей статус сомнительной, был довольно велик, организация приняла решение с 1 января 2015 г. создавать такой резерв, что и зафиксировала в учетной политике на 2015 г. В этом случае ей надо пересчитать данные бухгалтерского учета за 2014 г. исходя из предположения, что в 2014 г. указанный резерв создавался, а долги, срок исковой давности по которым истек, и прочие нереальные для взыскания долги списывались за счет такого резерва. Исходя из результатов пересчета нужно изменить вступительное сальдо бухгалтерского баланса на 1 января 2015 г. To есть скорректируются, а именно уменьшатся показатели строки 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и подстроки «в том числе покупатели и заказчики» баланса на 1 января 2015 г. Кроме того, произойдет изменение (уменьшение) вступительного остатка показателя нераспределенной прибыли прошлых периодов в пассиве баланса (строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Уменьшится показатель строки «Прибыль (убыток) прошлых лет за аналогичный период предыдущего года» справочной таблицы «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» за 2015 г. Также необходимо будет отразить уменьшение нераспределенной прибыли, произошедшее вследствие изменений в учетной политике, в разд. I «Измене­ния капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала» за 2015 г.

  В пояснительной записке к отчетности за 2014 г. надо указать, что с 1 января 2015 г. будет создаваться резерв по сомнительным долгам. В пояснительную записку к отчетности за 2015 г. (включая промежуточную отчётность) необходимо включить положение о том, что в 2015 г. организация стала создавать резерв, и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за 2015 г. соответствующие данные 2014 г. скорректированы необходимым образом.

  Проведение таких корректировок необходимо для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сравнивать показатели отчетности за текущий и предыдущие годы в сопоставимых показателях.

  He проводить оценку последствий изменений учётной политики можно только в том случае, если такая оценка в денежном выражении не может быть произведена с достаточной точностью. В этом случае надо лишь раскрыть в пояснительной записке этот факт. И со следующего года к новым операциям применять новый метод учета.

  Таким образом, видно, что изменение какого-либо способа ведения учета приводит к необходимости проведения дополнительных трудоемких расчетов, которые нужны для формирования показателей вступительного баланса нового отчетного года. Поэтому любое изменение учетной политики должно быть обоснованным.9

  Что же будет, если проигнорировать требования ПБУ 1/98 об отражении последствий изменения учетной политики и, главное, не обосновать, почему раскрытие такой информации не приводится. В теории при искажении какой­либо строки отчетности нe менее чем на 10% может быть применена административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, выражающаяся в наложении штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.10 Кроме того, такая отчетность может быть признана недостоверной при аудиторской проверке, что может привести к отказу в выдаче организации положительного аудиторского заключения.

  Учетную политику для целей налогообложения можно поменять вследствие изменения законодательства либо выработки налогоплательщиком более удобной схемы исчисления и уплаты налогов. 11При этом требования раскрывать последствия таких изменений каким-либо образом в налоговом учете нет.

  В общем случае изменять учетную политику, применяемую для целей налогообложения, в течение года нельзя. Любое изменение должно вводиться с I января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя.

  Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность внесения изменений в учетную политику в отношении налога на прибыль при изменении налогового законодательства. Такие изменения должны вноситься нe ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства. Иными словами, если законодатель изменит порядок исчисления налога задним числом с начала текущего налогового периода, допускается изменить учетную политику в середине года, произвести перерасчет налоговых обяза­тельств, исходя из новых способов учета с начала года, и представить необходимые уточненные декларации. Однако это право, а не обязанность налогоплательщика.

    

   Стоит обратить внимание: если у организации в течение года возникнут в деятельности какие-либо принципиально новые операции либо операции, которые просто отличны по существу от операций, имевших место ранее, и в отношении этих операций не будет закреплен в учетной политике способ их учета, то в учетную политику можно будет внести дополнения и в течение отчетного года. Это нe будет являться изменением учетной политики. Например, если организация, ранее не осуществлявшая торговлю, стала ею заниматься, то она вправе определить способ учета (оценки) товаров в бухгалтерском учете и для целей налогообложения и закрепить его в дополнениях к учетной политике в середине года. Применяться эти дополнения должны сразу после утверждения.

 В связи с этим при первоначальном формировании учетной политики (бухгалтерской и налоговой) нe следует пытаться описать сразу все возможные операции. Наиболее удобным является вариант включения в учетную политику только тех положений, которые касаются учета уже существующих операций, имущества и т. д. Если в течение года у организации появятся какие-либо новые операции, вариант учета которых надо урегулировать учетной политикой, организация сможет дополнить учетную политику необходимыми положениями , уже более обдуманными, подходящими ей в конкретной ситуации. При этом это будут именно дополнения, а не изменения, то есть их можно будет внести в учетную политику в любой момент.

 Срок утверждения бухгалтерской и налоговой учетной политики на последующий год - до 1 января данного года. Конечно же, ничего страшного нe случится, если учетная политика буде т составлена чуть позже. Главное чтобы все указанные в ней способы ведения учета и исчисления налогов применялись именно с 1 января этого года. Кроме того, приказ, утверждающий учетную политику, должен быть датирован нe позднее 31 декабря предыдущего.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вывод по Главе 1

 

 

 

          Учетная  политика, как составная часть  финансовой политики организации, является основой бухгалтерского  учета и ведения отчетности. В  настоящее время подходы к  составлению учетной политики  заключают в себе разумное  сочетание государственного регулирования  и самостоятельности организаций  в постановке бухгалтерского  учета.

        Самое главное, что должно быть определено в учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых в бухгалтерском учете вариантов, во-вторых, самостоятельно разработанные способы учета при отсутствии нормативного регулирования конкретного вопроса.

         Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организационные, методические и технические аспекты учетной политики.

2.1 Организационные аспекты учетной политики организации.

  Учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или иным письменным распоряжением руководителя), при этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

  Наличие элементов организационного характера является обязательным. Приказ об учетной политике должен предусматривать ряд внутренних положений, оформляемых в виде приложений к данному приказу и регламентирующих вопросы организации и ведения учетной работы.

Организация учетной работы.

Определяя учетную политику в части организации работы бухгалтерии, организация решает следующие вопросы:

• схему ведения учета;
• выделение подразделений на отдельный баланс;
• уровень централизации учета;
• систему внутрипроизводственного контроля.

  Основным документом, регулирующим организацию учетной работы организации является Положение о бухгалтерской службе, которое определяет место и роль различных групп учета в структуре бухгалтерского учета.

  Выбор организационной формы учета определяется, главным образом, объемами учетной работы и налоговых расчетов. Например, в составе бухгалтерской службы руководитель может ввести в штат должность бухгалтера по налоговым расчетам (группу налогового учета) или утвердить службу налогового учета как самостоятельное структурное подразделение.