Учет финансовых результатов

 Учетно-аналитический аппарат Хлебозавода №4 состоит из десяти человек, восемь из которых выполняют непосредственно учетные работы. 70% работников учетно-аналитического аппарата имеют высшее образование и 30% - среднеспециальное. Основная часть сотрудников имеет стаж работы более десяти лет.

На  Хлебозаводе №4 применяется журнально-ордерная форма  учета. На предприятии внедрен комплекс средств автоматизации бухгалтерского учета. На каждом рабочем месте установлена ПЭВМ с внедренной бухгалтерской программой, специально разработанной для хлебопекарного предприятия фирмой «SBC». Это позволяет более эффективно организовать бухгалтерский учет на предприятии. Однако установленная  бухгалтерская программа на данный момент разработана не до конца и не позволяет автоматизировать все участки учета, а только самые трудоемкие. Практически все регистры синтетического учета составляются вручную. Установленные ПЭВМ имеют между собой связь в виде компьютерной сети. Кроме того, на данном участке предприятия имеются три принтера, один сканер и один ксерокс, которые отвечают современным требованиям.

Таким образом, о Хлебозаводе  №4 в целом можно сказать, что  данное предприятие занимается производством одного из важнейших видов продукции пищевой промышленности, поэтому продукция, производимая на данном предприятии, будет всегда востребована. Это способствует стабильному положению предприятия на рынке. Исследуемое предприятие расширяет свои возможности, так как получает достаточную сумму прибыли. Однако следует уделить внимание изысканию резервов снижения себестоимости выпускаемой и реализуемой продукции, что послужит повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

2. Организация учета  формирования и использования  прибыли.

2.1. Документальное  оформление финансовых результатов  от реализации продукции, работ,  услуг.

Завершающей стадией  процесса кругооборота средств организации  является реализация продукции, работ, услуг, в результате чего готовые изделия, работы, услуги превращаются в деньги.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров выполненных работ, оказанных  услуг, а так же для определения  финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 90 «Реализация». На нем отражаются себестоимость и выручка реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Так же на данном счете отражается конечный финансовый результат от реализации продукции. В плане счетов, к счету 90 «Реализация», предусмотрено открытие следующих субсчетов: 1 «Выручка от реализации», 2 «Себестоимость реализации», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 6 «Экспортные пошлины» и 9 «Прибыль (убыток) от реализации». Так как Хлебозавод №4 не занимается производством и реализацией подакцизной продукции, то субсчет 4 «Акцизы» не применяется.

На исследуемом предприятии  выручка от реализации определяется по моменту отгрузки продукции. Определение финансового результата от реализации продукции, в учете отражают проводками, приведенными в таблице 2.1.

Кроме того, на производственных предприятиях может применяться  второй метод определения выручки, т.е. по моменту оплаты. Суть данного метода состоит в том, что отгруженная продукция считается реализованной только после зачисления на счет предприятия денежных средств от покупателей. При отражении в учете данного метода, применяют счет 45 «Товары отгруженные», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не используют.

Таблица 2.1.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов от реализации продукции (по моменту отгрузки).

Суммы финансовых результатов, полученных от реализации продукции, отражаются в журнале-ордере №11 (Приложение 4). В данном учетном регистре, на обратной стороне, отдельными строками показываются: сумма фактической себестоимости реализованной продукции; выручка, полученная от реализации продукции; сумма налога на добавленную стоимость от выручки; сумма единого целевого платежа; разные расходы, списанные в дебет счета 90 «Реализация», т.е. коммерческие расходы и экспортные пошлины.

Сумма фактической себестоимости  проставляется с лицевой стороны  данного журнала-ордера.

Учет по субсчетам 1 «Выручка от реализации» и 3 «Налог на добавленную стоимость» к счету 90 «Реализация» на исследуемом предприятии автоматизирован. Таким образом, в течение отчетного периода в компьютер вносятся данные по этим субсчетам, а в конце отчетного периода формируются выходные машинограммы, в виде оборотно-сальдовых ведомостей. Эти машинограммы формируются в разрезе покупателей и заказчиков. Кроме того, оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 90/1 «Выручка от реализации» ведется так же в разрезе корреспонденций счетов. На основании этой ведомости составляется сводная машинограмма по субсчету 90/1 «Выручка от реализации», которая называется Обороты по корреспондирующим субсчетам (Приложение 6). Итоговую сумму начисленной выручки от реализации продукции, берут из данной машинограммы и проставляют в журнал-ордер №11 по строке «суммы вырученные». Сумму начисленного НДС по реализации проставляют в журнал-ордер №11 из оборотно-сальдовой ведомости по субсчету 90/3 «Налог на добавленную стоимость» (Приложение 7). Сумму единого целевого платежа определяют следующим образом: из суммы по строке «суммы вырученные» вычитают сумму НДС и умножают ее на 3,9%. Полученную сумму проставляют по строке «внепроизводственные расходы». Затем определяют финансовый результат от реализации продукции следующим образом: из суммы выручки вычитают фактическую себестоимость реализованной продукции, сумму НДС, сумму единого целевого платежа и сумму расходов, отнесенных в дебет счета 90 «Реализация». Если полученный результат будет положительный, то его проставляют по строке «прибыль», если же результат будет отрицательный, то его записывают по строке «убыток».

Полученный финансовый результат заносят в журнал-ордер  №15 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (Приложение  3 )  

Таким образом, из вышеизложенного  можно сказать, что отклонений от нормы в учете и документальном оформлении финансовых результатов от реализации продукции, на исследуемом предприятии, нет.

2.2. Учет операционных доходов и расходов.

На ряду, с прибылью от реализации продукции, предприятие получает финансовый результат от операционной деятельности. Согласно инструкции по применению Типового плана счетов под операционными доходами и расходами понимают доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов и др.

 На исследуемом предприятии в состав операционных доходов и расходов входят:

• доходы и расход от реализации материальных ценностей;
• проценты, получаемые организацией, за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.

Кроме перечисленных доходов и расходов, к операционным доходам и расходам следует отнести:

• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иных активов;
• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, когда это не является предметом деятельности организации;
• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, когда это не является предметом деятельности организации;
• доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а так же доходы и расходы по ценным бумагам;
• доходы и расходы по операциям с тарой;
• расходы (проценты), начисленные организацией за пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами и займами;
• расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) прекращением производства, не давшего продукции;
• отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
• отчисления в резервы по сомнительным долгам, при расчетах с другими организациями, а так же с другими лицами, подлежащими резервированию;
• прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Для учета операционных доходов и расходов используется счет 91

 «Операционные доходы и расходы». К данному счету открываются следующие субсчета: 1 «Операционные доходы»; 2 «Операционные расходы»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»; 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.

          На Хлебозаводе №4 субсчет 1 к счету 91 «Операционные доходы» применяется для отражения суммы выручки, начисленной при реализации материальных ценностей, а так же суммы дохода начисленного банком за хранение денежных средств на расчетном счете. По дебету субсчета 2 «Операционные расходы» отражают суммы стоимость реализуемых материальных ценностей. По дебету субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость» отражают начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые от реализации материальных ценностей. Субсчет 4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» на Хлебозаводе №4 не применяется т.к. никакие налоги и сборы не начисляются при реализации материальных ценностей, если объем данной реализации не превышает 5% от общего объема реализации продукции.

Субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» применяют  для отражения выявленного в  конце месяца сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Для определения сальдо необходимо сопоставить дебетовый оборот по субсчетам 2 и 3 с кредитовым оборотом по субсчету 1. Если кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый оборот по субсчетам 2 и 3, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Если же кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» на конец месяца закрывается, и сальдо не имеет.

Рассмотрим отражение  операционных доходов и расходов на Хлебозаводе №4 на счетах бухгалтерского учета в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Бухгалтерские записи по счету 91 «Операционные доходы и расходы».