Учет товарных операций

В пункте 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации устанавливается, что руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте.

Иными словами, в приказе об учетной политике в качестве лимита отнесения объектов к основным средствам может быть указан не 100-кратный, а , например, 70-кратный минимальный месячный размер оплаты труда.

После того, как такой порядок отнесения имущества к основным средствам будет принят, большее количество активов перейдет в разряд основных средств, соответственно увеличится срок их амортизации, следовательно, уменьшатся затраты организации и величина прибыли возрастет.

Согласно пункта 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/97), утвержденного приказом Министерства Финансов России от 15.06.98 № 25н, отпускаемые и выбывающие материально-производственные запасы (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток материальных ценностей на конец отчетного периода оценивается с помощью одного из следующих методов:

·   по себестоимости каждой единицы;

·   по средней себестоимости;

·   по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

·   по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Организации следует выбрать такой способ списания запасов, который увеличивает стоимость списываемых ценностей на складе. Организация может применить в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов, отразив свой выбор в приказе об учетной политике в соответствии с пунктом 20 ПБУ 5/98. Согласно пункта 15 ПБУ один из методов по конкретному наименования применятся в течение отчетного года. При оценке запасов различных видов могут использоваться различные методы оценки.

Учетная политика организации должна отражать выбранный порядок признания общехозяйственных расходов, так как согласно пункта 20 ПБУ 10/99 указанный порядок подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации в составе информации об учетной политике.

Предоставив организациям возможность включать в себестоимость управленческие и коммерческие расходы полностью или в части, относящейся к реализованной продукции, указанное положение не вело новую норму. Согласно пункту 3.4 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства Финансов России от 12.11.96 № 97, используются два способа для отражения общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Согласно пункту 2 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, а до вступления ее в силу – в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В настоящее время одним из элементов налоговой политики организации является выбор так называемого «момента реализации», то есть момента признания выручки, а, следовательно, и финансового результата от реализации товаров для целей налогообложения.

В приказе об учетной политике организация устанавливает в качестве момента реализации либо «отгрузку», либо «оплату».

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по мере оплаты расчетных документов, то происходит отсрочка уплаты налога на прибыль и налогов с реализации по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налоги, связанные с реализацией товаров, работ, услуг. Однако в это случае при отражении реализации возникает расхождение между данными бухгалтерского учета, где реализация товаров отражается уже после их отгрузки, и порядком расчета налоговых обязательств организации, когда товары признаются реализованными только после их оплаты покупателем.

Такое положение делает необходимым ведение так называемого «двойного» учета, что существенно усложняет работу бухгалтера.

Предписания ПБУ 9/99 позволяют избежать указанных противоречий. В Положении выделяются критерии, по которым организация должна оценивать возможность признания выручки (дохода от реализации), полученной для целей бухгалтерского учета. Согласно пункта 12 указанного положения выручка признается в бухгалтерском учете если:             

организация имеет право на получение этой выручки, которое вытекает из хозяйственного договора или подтверждается иным соответствующим образом. В ПБУ 9/99 прежде всего подчеркивается прямая связь бухгалтерских записей с правами и обязательствами, вытекающими из заключенных организацией договоров. Согласно данному предписанию именно договор служит основой отражения продажи товаров в бухгалтерском учете, и именно цена товаров указывается в первичных документах на отгрузку товаров;            

сумма выручки может быть определена;             

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;             

 имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции увеличатся экономические  выгоды организации, то есть когда  организация получила в оплату  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении получения актива.

Иными словами, можно отражать в учете реализацию товаров при соблюдении первых трех условий только после того, как продавец получил деньги, либо когда он совершенно уверен в их получении. Если первый случай очевиден, то второй – исключительно субъективен, ибо законодательство не содержит определения «отсутствия неопределенности в отношении получения актива». Следовательно, в каждом конкретном случае определить, «имеется ли неопределенность или нет» в отношении получения денег за отгруженный товар и каковы количественные критерии этой неопределенности, должна организация, а следовательно, согласно статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» – ее руководитель.

На исследуемом мною торговом предприятии действует следующая учетная политика. Общество с ограниченной ответственностью «Оризон» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности утвержденной Министерством Финансов Российской Федерации .

1. Стоимость находящихся  в эксплуатации МБП погашается  путем начисления износа в  размере 50% их первоначальной стоимости.

2. Учет издержек обращения  осуществляется в соответствии  с Положением о составе затрат  по производству и реализации  продукции. Выдается ежемесячно  аналитика издержек обращения а разрезе статей.

3. Выручка от реализации  продукции определяется по мере  поступления денежных средств в кассу организации. Товары в розничной торговле учитывается на счете 41 по продажным ценам, то есть отпускная цена плюс надбавка магазина в размере от 10 до 20%.

4. Разница между покупной  и продажной стоимостью товара  учитывается на счете 42 «Торговая  наценка». Ежемесячно составляется  расчет реализованной торговой  наценки, что отражается на счете 46 «Реализация». Товарооборот, который  реализуется по безналичному расчету также отражается на счете 46.

5. Расчеты с поставщиками  осуществляются на счете 60. Аналитический  учет ведется в разрезе поставщиков.

6. Расчеты с финансовыми  и бюджетными предприятиями учитываются  на счете 68, 69 по субсчетам в  Главной книге.

7. Расчеты с персоналом  по оплате труда ведется в  книге по начислению заработной  платы.

8. Расчеты по коммунальным  услугам и прочим учитываются  на счете 76. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков.

Закупка товаров производится до 10000 рублей за наличный и безналичный расчет, с подотчета из кассы предприятия.

 
3 ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ  ОПЕРАЦИЙ НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ  

 

3.1 Основы  организации бухгалтерского учета  товаров, тары и товарооборота  в розничной торговле

Торговля продуктами и товарами – один из наиболее распространенных видов деятельности. Как показывает аудиторская практика, недостатком в работе большинства торговых предприятий является слабая система внутреннего контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.

Эта система обычно обеспечивается руководством предприятия и его собственниками. В состав системы внутреннего контроля входят:

*          заключение договоров с материально ответственными лицами;

*          разделение обязанностей материально ответственных лиц;

*          выдача разрешений на отпуск материальных ценностей и перечисление денежных средств;

*          использование документов стандартных форм и обязательная их регистрация в книгах с присвоением номера.

Принимая на работу сотрудников, обеспечивающих хранение, отпуск, подготовку к продаже и продажу товарно-материальных ценностей руководитель обязан заключить с ними договор о материальной ответственности. Материальная ответственность может быть полной и неполной (ограниченной), индивидуальной и коллективной (бригадной).

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движения товаров завершается у потребителей.

Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановлением от 01.04.96 № 25 для проведения федерального государственного синтетического наблюдения по торговле утвердил Инструкцию по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание.

Действие Инструкции распространяется на юридические лица, их обособленные подразделения независимо от формы собственности, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание (включая малые, юридические лица с иностранным участием, иностранные юридические лица).

Под розничным товарооборотом, понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

*          юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;

*          юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

*          физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

В состав розничного товарооборота согласно вышеназванной инструкции включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Ранее включаемая в розничный товарооборот реализация по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей и в объеме розничного товарооборота не учитывается.

Розничный товарооборот отражается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются:

·    обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товаров ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;

·   контроль наличия товарных запасов на предприятии наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;

·   контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски, ларьки и так далее), учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней, которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматическая система продажи товаров населению, то изменяется натурально-стоимостная система учета товара (при использовании штриховых кодов).

 
3.2 Учет поступления товаров

В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю со складов и так далее.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и другие), предусмотренные условиями поступления товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В основном товар розничные предприятия торговли получают от предприятий-поставщиков. Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица розничных предприятий получают по доверенности.

Материально ответственные лица расписываются в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки.