Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

- сведения о проданных товарах, выполненных работах и оказанных услугах

(наименование товаров, их технические параметры, типы,  размеры, номера

моделей);

          - единицы измерения, количество, качество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с НДС;

          - стоимость товара, включая НДС и без НДС.

Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.

При невыполнении договоров  поставки неиспользованные суммы авансов  возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получение аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется  в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам  формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых  не наступил или не оплаченные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм и уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подряд-

                     чиками

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4

Продолжение таблицы 2

 

1	2	3	4
1	Приняты к оплате счета поставщиков  за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы	07, 08, 10, 15	60
2	Отражаются суммы НДС по поступившим  активам	19	60
3	Приняты к оплате счета за выполненные работы, оказанные услуги	20, 23, 25, 26, 44	60
4	Отражаются суммы НДС по принятым работам, услугам производственного характера	19	60
5	Отражаются задолженность другими  организациями за услуги по исправлению  брака, транспортировке бракованной продукции и др.	28	60
6	Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы по расчетным документам и суммы выданных авансов в случае недопоставки продукции	50, 51, 52, 55	60
7	Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами	76	60
8	Отражается списание задолженности  поставщика по авансу в связи с  признанием ее нереальной для взыскания	91	60
9	Отражаются суммы установленных  недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин	94	60
10	Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги	60	50, 51, 52, 55
11	Списывается на уменьшение задолженности  перед бюджетом сумма НДС	68	19
12	В соответствии с условиями договоров  выданы авансы поставщикам и подрядчикам	60	50, 51, 52, 55
13	Отражаются уменьшение задолженности  перед поставщиками и подрядчиками за счет ранее перечисленных авансов	60	60
14	Отражается списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности	60	91

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расчеты с покупателями и заказчиками

 

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции  покупателям и предъявлении им расчетных  документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов.

Истребованная дебиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности по приказу руководителя организации включает в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и  порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и  заказчиками представлены в таблице 3.

 

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчи-

                     ками

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражается возврат ранее полученных авансов                                от покупателей, заказчиков и др.	62	50, 51, 52, 55
2	Дебиторская задолженность списана за счет полученного от покупателя (заказчика) аванса	62	62
3	Отражаются расходы по транспортировке  продукции, прочих активов сторонними организациями, подлежащие возмещению  покупателями (в том числе НДС)	62	71, 76
4	Отражается задолженность покупателей  за продукцию, работы, услуги	62	90
5	Отражается задолженность покупателей  за прочие активы	62	91
6	Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, работ, услуг, прочих активов	50,51, 55	62
7	Списана дебиторская задолженность  покупателей	91	62
8	Списаны невостребованные авансы	62	91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет резервов по сомнительным долгам

 

 Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на прочие расходы организации.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам  инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  Расходы» — Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма неиспользованного  резерва включается в состав прочих ходов следующего отчетного периода:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит cчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительны долгам»  ведется в ведомости по каждому  созданному резерву.

5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

 

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К этому счету могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям» другие субсчета.

Согласно ГК РФ страхование  может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования. К таким договорам относятся: договоры страхования средств транспорта, имущества; договоры страхования гражданской ответственности организаций-перевозчиков; договоры на добровольное медицинское страхование; договоры страхования гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; договоры страхования профессиональной ответственности; договоры страхования от несчастных случаев и болезней, заключенные организацией в пользу своих работников; договоры страхования с негосударственными пенсионными фондами.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по имущественному и личному  страхованию, представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и лич-

                     ному страхованию

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражаются страховые платежи, начисленные              согласно договору страхования	20, 25,                           26,91	76
2	Отражается перечисление страховых  взносов организации-страховщику	76	51
3	Отражается стоимость утраченных активов при наступлении страхового случая	76	01,04,07, 08, 10, 20, 23, 43, 45 и др.

 

Продолжение таблицы 4

 

1	2	3	4
4	Отражается поступление сумм страховых  возмещений в соответствии с договором страхования	51,52	76
5	Отражается списание некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев	91	76

 

Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых    возмещений,     полученных    организацией при наступлении   страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможно неисполнение договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, другой передается контрагенту, ответственному за нарушение условии договора. В претензии конкретизируются факт нарушения Договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации согласно документам, подтверждающим размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».                 Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся па те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».