К постоянным относят расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменения объема производства, а их величина на единицу продукции снижается при увеличении объема.

       По составу экономических элементов затраты делятся на:

       1. одноэлементные, это затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и др.;

       2. комплексные затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

       В зависимости от отношения к отчетному периоду затраты делятся на текущие (учитываемые при формировании фактической себестоимости готовой продукции в данном периоде) и отложенные, то есть расходы будущих периодов (понесенные в текущем периоде, но не признаваемые в качестве текущих, так как период, к которым они относятся, еще не наступил).

       Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции.

     В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные.

     Под прямыми понимают затраты, связанные  с производством отдельных видов  продукции, работ, услуг (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость.

       Под косвенными понимают затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, определяемых исходя из отраслевых и технологических особенностей. Их включают в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

       Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, можно группировать по элементам затрат в соответствии с требованиями, предъявляемыми п.8 ПБУ 10/ 99 к формированию расходов по обычным видам деятельности:

       1. материальные затраты;

       2. затраты на оплату труда;

       3. отчисления в фонды социального страхования;

       4. амортизация основных средств;

       5. прочие затраты.

       Для планирования и учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции.

       Для промышленных предприятий рекомендуют следующие статьи калькуляции:

       1. сырье и материалы;

       2. возвратные отходы (вычитаются);

       3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

       4. топливо и энергия на технологические цели;

       5. заработная плата производственных рабочих;

       6. отчисления в фонды социального страхования;

       7. расходы на подготовку и освоение производства;

       8. общепроизводственные расходы;

       9. общехозяйственные расходы;

       10. потери от брака;

       11. прочие производственные расходы;

       12. Коммерческие расходы.

       Статьи с 1 по 11 составляют полную производственную себестоимость. Статьи с 1 по 12 составляют полную себестоимость (Шевелев, 2004, 200с.).

       Такая многообразная классификация затрат на производство продукции, работ, услуг позволяет применять систему бухгалтерских счетов для различных методов формирования величины этих затрат.

     2. Система  счетов и методы расчета затрат на производство

     2.1 Система счетов для учета затрат

       Согласно разделу III «Затраты на производство» ПБУ от 31.10.00 формирование информации о затратах по производству продукции, работ, услуг ведется на счетах 20 - 29.

       Для формирования информации о производственной себестоимости продукции используется система счетов, которая определена ПБУ от 31.10.00  и включает следующие счета:

       1. счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг, которые являются предметом обычной деятельности организации;

       2. счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в условиях обособленного их учета;

     3. счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат, которые необходимы для обслуживания основной деятельности организации;

       4. счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для отражения расходов по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации;

       5. счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производством продукции, работ и услуг;

       6. счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

       7. счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

       Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является целью создания организации, предназначен счет 20 «Основное производство». Вся информация о затратах собирается в дебете этого счета. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

1. прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
2. расходы вспомогательных производств;
3. косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;
4. потери от брака.

       Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, включающие сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда и начисления в фонды социального страхования и др., собираются в течение месяца в дебете счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов.

       Параллельно с формированием прямых затрат в дебете счета 20 «Основное производство» в течение месяца формируются затраты вспомогательного производства на счете 23 «Вспомогательные производства», общепроизводственные затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные затраты на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца затраты с этих счетов списываются на 20 счет, то есть включаются в фактическую производственную себестоимость. Также с 25 и 26 счетов списывается в конце месяца соответствующая часть затрат на счет 23 «Вспомогательные производства».

       Учет затрат на счетах 23, 25, 26 осуществляется в порядке, аналогичном учету затрат на счете 20. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, когда невозможно отнесение этих расходов на конкретный вид продукции, работ, услуг впрямую; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

       Если в производственном подразделении выпускается несколько видов продукции, то для определения фактической себестоимости каждого вида продукции необходимо распределять общепроизводственные расходы между ними.

       Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

       Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

     Потери  от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве» (Шевелев, 2004, 205).

     2.2 Методы учета затрат на производство

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической  себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом(Фролова, 2005, 205с.).

     Основными методами учета затрат себестоимости  продукции являются позаказный и  попроцессный методы, остальные системы  калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.