Учетная политика

      При  первом способе затраты по ремонту ОС отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда  и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту ОС могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

      Второй  и третий способы списания  затрат по ремонту ОС позволяют  равномерно относить эти затраты  на себестоимость продукции. При  этом создание ремонтного фонда  целесообразно практиковать в  отраслях, где основная часть по ремонту ОС приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов»  целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту ОС приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту ОС отражают комплексной статьей.

      В некоторых  производствах учетная политика  может предусматривать создание  переходящего ремонтного фонда  по годам (для ремонта домны  создается ремонтный фонд в течение нескольких лет). 

      В составе  информации об учетной политике  помимо способов начисления амортизационных  отчислений по отдельным объектам  ОС раскрывается также информация  о:

• способах оценки объектов ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
• принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);
• объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды.

      Кроме  того, предприятие должно оговорить  в учетной политике, какой вариант  учета используется в отношении  лизингового имущества, которое  по соглашению сторон лизингового договора может отражаться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Для целей налогового учета

      В налоговом  учете амортизация начисляется  только на те объекты, стоимость  которых больше 10000 руб., а те которые  стоят менее 10000 руб., списываются на затраты в момент передачи их в производство.

      В налоговом  учете существует только 2 способа  начисления амортизации: линейный  и нелинейный. И только первый  из них совпадает  с аналогичным  методом амортизации в бухучете. Поэтому подавляющее большинство бухгалтеров выбирают линейный способ начисления амортизации.

 

Учет нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета

      Порядок  начисления амортизации по нематериальным  активам (далее НМА).

      В приказе  по учетной политике приводится список как амортизируемых, так и неамортизируемых НМА. Предприятие должно также принять решение о сроках и способе начисления амортизации амортизируемых НМА. Таких способов 3:

• линейный
• способ уменьшаемого остатка
• способ списания стоимости пропорционально стоимости объему продукции (работ, услуг).

      Следует  также указать, применяется ли  для начисления амортизации счет 05 «Амортизация НМА», или амортизация  начисляется без использования  этого счета.

В первом случае сумма  начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих затратных счетов  (08,20,25,26 и др.)

      Во втором  случае соответствующая сумме  амортизации часть стоимости  НМА списывается со счета 04 «НМА» в дебет счетов учета  затрат.

      Указанным  способом рекомендуется списывать деловую репутацию фирмы и организационные расходы.

       Следует  отметить, что при использовании  счета 05 в балансе по статье  «НМА» отражается остаточная  стоимость НМА. При списании  части стоимости НМА со счета  04 сальдо в балансе по статьям «организационные расходы» и «деловая репутация организации» отражается первоначальная стоимость НМА.

      Первоначальная  стоимость НМА, полученных по  договорам, предусматривающим исполнение  обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

      Срок  полезного использования НМА  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или аналогичного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      По НМА,  по которым  невозможно определить  срок полезного использования  объекта, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в  расчете на 20 лет. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Для целей налогового учета

      Амортизация  НМА для целей налогового учета  начисляется так же, как и по  ОС:

• линейным методом;
• нелинейным методом.

      Рекомендуется  установить единый метод начисления амортизации для целей    бухгалтерского и налогового учета – линейный.

      Срок  полезного использования НМА  в целях налогового учета определяется  так же, как и для бухгалтерского  учета. Но если срок использования  НМА установить нельзя, тогда его считают равным 10 годам ( а не 20, как в бухгалтерском учете).

Учет материалов

Для целей бухгалтерского учета

1. Порядок приобретения  и заготовления материалов. Существуют  варианты в схеме учета приобретения  материалов. Приобретенные материалы  могут приходоваться по фактической себестоимости на счет 10 «Материалы». Для учета заготовления и приобретения материалов, возможно, также использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом  варианте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражаются отклонения в стоимости приобретенных материальных ресурсов, а движение материальных ценностей на счете 10 ведется в учетных ценах.

2. Способ оценки материально-производственных  запасов (Далее МПЗ) при их  списании на издержки производства и обращения. При учете расхода материалов для каждой отдельной группы разрешается выбирать один из следующих методов оценки:

• по себестоимости каждой единице (индивидуальный метод);
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);
• себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО).

      При  выборе варианта оценки израсходованных  материалов следует принимать  во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации,  политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость  продукции повышается при использовании  метода ЛИФО, снижается при использовании  метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней  себестоимости материалов.

Изменение себестоимости  оказывает влияние на сумму прибыли  и налога на прибыль. Стоимость остатка  материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при  методе ФИФО и оказывается средней  при оценке материалов по средней  себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

      Выбор  методов оценки ФИФО или ЛИФО  должен быть обеспечен организационно, т.е. необходимо наладить учет  поступающих партий в хронологическом  порядке. 

      В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
• о стоимости МПЗ, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.

Для целей налогового учета

     Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог  на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ). Поэтому рекомендуется установить единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Способы обобщения  информации о расходах по обычным  видам деятельности.

      Следует  указать, как осуществляется группировка  производственных затрат, в частности, ведется учет себестоимости в системе отдельных счетов с использованием отражающих счетов.

Незавершенное производство, готовая продукция  и косвенные расходы

Для целей бухгалтерского учета

1. Оценка запасов незавершенного  производства зависит от характера производственного процесса. При единичном производстве продукции балансовый остаток незавершенного производства оценивается по стоимости фактических производственных затрат. При массовом и серийном производстве оценка незавершенного производства может производиться:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• прямым статьям затрат;
• стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

2. Если организация  собирается вести бухгалтерский  учет готовой продукции по  нормативной (плановой) себестоимости, то в учетной политике надо прописать порядок ее учета – с применением счетов 40 и 43 либо только 43.

      При  формировании себестоимости продукции  (работ, услуг) многономенклатурных  производств возникает проблема  учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

В части учета и  распределения косвенных расходов в учетной политике должны быть раскрыты следующие моменты:

• учет и распределение расходов вспомогательных производств;
• учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;
• учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

      При  выборе способа распределения  косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

      Выбранный  способ распределения косвенных  расходов должен соответствовать  используемым в организации технологическим  процессам. Желательно, чтобы он  был простым и нетрудоемким.

      Обычно  выбирают одну из следующих баз для распределения косвенных расходов:

• пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
• пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;
• пропорционально количеству отработанных машино-часов;
• пропорционально объему выпущенной продукции и т. д.

      Прежде  чем закрепить тот или иной  способ распределения косвенных  расходов в учетной политике, бухгалтеру рекомендуется изучить  отраслевые методические рекомендации  по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции.

      В пункте 9 ПБУ 10/99 предложены следующие  варианты распределения общехозяйственных  расходов.

      Во-первых, суммы, собранные за отчетный  период по дебету счета 26, можно  списывать традиционным способом в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В этом случае при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке  присутствует часть общехозяйственных расходов.