Сущности амортизационных отчислений и их роли в финансировании деятельности предприятия

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где:

АО i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.

Изучив все способы, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Использование этих методов, позволяет стабилизировать расходы организации на содержание основных средств: в начале использования организация несет минимальные расходы на ремонт, но сумма амортизации большая, к концу срока полезного использования основных средств расходы на ремонт увеличиваются, а сумма амортизационных отчислений уменьшается.

Описанные способы различаются скоростью амортизации фондов. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.

 

1.3.Место и значение амортизации в финансировании хозяйственной деятельности предприятия

На сегодняшний момент амортизацию относят к расходам по обычным видам деятельности и рассматривают как средство перенесения стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.

Расходы предприятия - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала предприятия. Отнесем это к имуществу, изнашиваемому в процессе использования, тогда в качестве расходов необходимо рассматривать начисляемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов фирмы. Так же все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы.

Поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции, соответственно  процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально необязательно, они выступают в роли источника для расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Таким образом, амортизационные отчисления являются внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде кредитов, ссуд,  займов.[10]

Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем организации, в случаях: завершения модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, а также в иных случаях в соответствии с законодательством.[10]

Место амортизации в финансировании развития предприятия можно представить следующим образом [13]:

 

 

 

 

       

 Амортизация занимает  важное место в финансировании  инвестиций в основные средства  предприятия для его дальнейшего  развития. Если инвестиции в основные  средства осуществляются за счет  амортизации, причем доля амортизации  в объеме инвестиций составляется  более 2/3, то это существенно снижает  стоимость инвестируемых ресурсов. А для  этого предприятие должно  разрабатывать эффективную амортизационную  политику, чтобы развиваться и  быть успешным.[4]

 

 

 

2.Оценка формирования и использования амортизационных отчислений на предприятии ОАО «Метровагонмаш».

2.1.Финансово-организационная характеристика предприятия ОАО «Метровагонмаш».

ОАО "Метровагонмаш" - машиностроительный завод, который был основан в 1897 году в г. Мытищи Московской области как вагоностроительный завод. Первой продукцией были пассажирские, товарные вагоны для Северной железной дороги России. В 1903 году началось производство трамвайных вагонов для г. Москвы. Первые электрические пассажирские поезда для России были изготовлены в 1929 году на Мытищинском вагоностроительном заводе, в 1934 году - первые вагоны для метрополитена г. Москвы. С 1942 года он производит самоходные артиллерийские установки и тягачи для военных целей.  
"Метровагонмаш" - ведущая фирма России по созданию и производству гусеничных машин для современных зенитно-ракетных комплексов. [15] 
    В 1947 году завод освоил новое для него направление - производство автосамосвалов, которое быстро развивается и в настоящее время наряду с вагонами метро является визитной карточкой завода. В итоге сложились и динамично развиваются три основных направления деятельности завода:

- производство вагонов метро;  
- производство автосамосвалов;  
- производство бронированных гусеничных машин.[15]

Cегодня ОАО "Метровагонмаш" производит:     

· современные вагоны для метрополитенов серии 81-714/717 и 81-740/741 "Русич"; 
    · рельсовые автобусы (РА - 2) предназначенные для перевозки пассажиров на неэлектрифицированных участках железных дорог; 
    · ремонт вагонов метро.[15]

Рассмотрим основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия, в таблице 1.[14]

 

 

Таблица1. - Основные экономические показатели  ОАО "Метровагонмаш" с 2008 по 2010 год.

Показатель	Значение показателя			Отклонения (+;-)
	2008	2009	2010	2009-2008	2010-2009
1	2	3	4	5	6
1.Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	11919145	11697212	11424878	-221933	-272334
2.Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	8949511	9043289	8857670	93778	-185619
3.Прибыль(убыток) от продаж, тыс.руб.	2120977	1927726	1942745	-193251	15019
4.Прибыль(убыток) до налогообложения, тыс.руб.	1614345	1670905	2863795	56560	1192890
5.Чистая прибыль(непокрытый убыток) , тыс.руб.	1178224	1284565	2255126	106341	970561
6.Среднесписочная численность  работников, чел.	5090	4585	4053	-505	-532
7.Среднегодовая стоимость  основных фондов, тыс.руб.	1393199	1483780	1686587	90581	202807
8.Денежные средства, тыс.руб.	254486	178664	73156	-75822	-105508
9.Краткосрочные финансовые  вложения, тыс.руб.	1206000	2567000	3414700	1361000	847700
10.Дебиторская задолженность, тыс.руб.	4187221	4050350	6561651	-136871	2511301
11.Оборотные активы, тыс.руб.	8344718	9521980	11911131	1177262	2389151
12.Внеоборотные активы, тыс.руб.	2379798	2940030	2315442	560232	-624588
13.Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	4085404	4525633	4045385	440229	-480248
14.Активы, всего, тыс.руб.	10724516	12462010	14226573	1737494	1764563
15.Собственный капитал, тыс.руб.	6639112	7923677	10180296	1284565	2256619
16.Заемный капитал, тыс.руб.	1943639	3523835	2931774	1580196	-592061
17.Затраты на рубль  производства продукции, руб.(п.2/1)	0,75	0,77	0,78	0,02	0,01
18.Фондоотдача основных  фондов, руб.(п.1/п.7)	8,56	7,88	6,77	-0,67	-1,11
19.Производительность труда  на 1 рабочего, тыс.руб./чел. (п.1/п.6)	2341,68	2551,19	2818,87	210	268
20.Рентабельность продаж,% (п.3/п.1*100%)	17,79	16,48	17,00	-1,31	0,52
21.Рентабельность  продукции,% (п.2/п.1*100)	75,09	77,31	77,53	2,22	0,22
22.Коэффициент абсолютной  ликвидности (п.8+9/13)	0,36	0,61	0,86	0,25	0,25
23.Общий коэффициент(текущей)ликвидности (п.11/13)	2,04	2,10	2,94	0,06	0,84
24.Уточненный коэффициент  ликвидности (п.8+10/13)	1,09	0,93	1,64	-0,16	0,71
25.Коэффициент независимости (п.15/14)	0,62	0,64	0,72	0,02	0,08
26.Коэффициент самофинансирова-ния(п.5+А/13+ДО) http://www.aup.ru/books/m68/5.htm	0,326	0,328	0,605	0,002	0,278
27.Коэффициент  соотношения заемных  и собственных средств(п.16/15)	0,29	0,44	0,29	0,15	-0,15
28.Коэффициент маневренности  собственных средств (п.15-12/15)	0,64	0,63	0,77	-0,01	0,14
29.Коэффициент обеспеченности  собственными средствами            (п.15-12/11)	0,51	0,52	0,66	0,01	0,14
30.Коэффициент долгосрочной  финансовой независимости (п.15+ДО/п.14)	0,62	0,64	0,72	0,02	0,08

 

 

Анализируя представленные данные, можно отметить, что финансовый кризис 2008-2009 года заметно отразился на деятельности предприятия. Увеличивается себестоимость проданных товаров, выручка и прибыль от продаж снижается, сокращается численность работников, уменьшается количество денежных средств. Наблюдается рост активов, заемного капитала. Увеличиваются затраты на рубль производства продукции, сокращается фондоотдача основных фондов. Деятельность предприятия становится менее эффективной, поскольку рентабельность продаж падает.

Начиная с 2009-2010 год виден подъем в деятельности организации. Сокращаются издержки производства, растет прибыль от продаж. Деятельность стала более эффективной (рост рентабельности продаж).

Несмотря на то, что выручка и численность работников сократились, производительность труда 1 рабочего выросла. Улучшилась структура баланса, так как увеличился коэффициент текущей ликвидности до 2,94 и коэффициент обеспеченности собственными средствами до 0,66 на 2010 год.

Рентабельность продукции за 2008-2009 год растет более быстрыми темпами, за счет увеличения себестоимости проданных товаров и уменьшения выручки, а за 2009-2010 наблюдается небольшой рост рентабельности по сравнению с предыдущим периодом, за счет снижения темпов роста выручки. Увеличение коэффициента рентабельности собственного капитала связано с ростом прибыли. В 2010 году прибыль до налогообложения(2863795 тыс.руб.) была больше, чем прибыль от продаж(1942745 тыс.руб.) за счет прочего результата в 921050 тыс.руб. (а именно суммы прочего дохода). Чистая прибыль так же увеличивалась за счет прочих доходов, несмотря на увеличение налога на прибыль и отложенных налогов.

Коэффициент финансовой независимости имеет значение соответствующее установленной норме, что говорит об устойчивом финансовом состоянии предприятия. За период с 2008 по 2010 год коэффициент самофинансирования увеличился с 32% до 60%, при рекомендуемом значении не ниже 51%, это значит, что предприятие вернуло финансовую независимость по отношению к внешним источникам финансирования (заемным и привлеченным средствам).

Итак, ОАО «Метровагонмаш»- является крупным на федеральном уровне предприятием, поскольку выручка и активы составляют более 10 млрд., а также численность работников больше 4000 человек. У предприятия слабая рыночная позиция, так как дебиторской задолженности больше, чем кредиторской. Основным источником прибыли является основная деятельность. Производство является трудоемким. Структура капитала является дорогой, но не рискованной, так как собственных средств больше, чем заемных.

2.2.Характеристика способа амортизационных отчислений, применяемого       на           предприятии ОАО «Метровагонмаш»

Одной из важных задач для предприятия является выбор эффективной амортизационной политики, а именно способа начисления амортизации. От этого будет зависеть суммы налога на имущество и налога на прибыль, которые подлежат к уплате организацией. Эффективная амортизационная политика позволит экономить при уплате данных налогов. Для этого надо осуществлять амортизационные начисления с точки зрения налогообложения, что создаст трудности при ведении бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском и налоговом учете расчет амортизации совпадает при линейном методе начисления. Если предприятие выберет данный способ, то оно сократит трудоемкость учетных работ с одной стороны, а с другой - не сможет экономить на уплате подлежащих налогов.

Рассмотрим аспекты учетной политики «Метровагонмаш», касающиеся амортизации и способа ее начисления [14].

В бухгалтерской отчетности основные средства показаны по первоначальной стоимости (восстановительной) за минусом суммы амортизации, накопленной за все время их эксплуатации, за исключением объектов жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и иных аналогичных объектов, по которым по правилам бухгалтерского учета до 01.01.2006 года не учитывалась стоимость начисленного износа на счете бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств», а велся учет на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Таким образом, в балансе отражена по этим объектам полная первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации с 01.01.2006 года, начисленный износ основных средств до 01.01.2006 на счете 010 «Износ основных средств».[14]

Таблица 2. – Стоимостные значения основных фондов предприятия ОАО «Метровагонмаш» за 2009-2010 год.

Показатель	2010 год		2009 год
	Первоначаль-ная стоимость, тыс.руб.	Остаточная стоимость, тыс.руб.	Первоначаль-ная стоимость, руб.тыс.	Остаточная стоимость,  тыс.руб.
Здания и сооружения	1676665	1178568	1331066	853026
Машины и оборудование	1547863	633429	1479734	673949
Транспортные средства	86755	24409	89679	33183
Производствен-ный и хозяйственный инвентарь	17149	4265	16500	4382
Земля	38873	38873	-	-
Всего основных фондов	3367305	1879544	2914979	1564440