Амортизационные отчисления

Амортизационные отчисления — это  денежные средства, предназначенные  для возмещения износа предметов, относящихся  к основным средствам предприятия (основным фондам). Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт). Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа следующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа следующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Компания (налогоплательщик) может  самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Накопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отдельно не отражаются. Они расходуются на финансирование капитальных вложений и долгосрочные финансовые вложения.

В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

Амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия. Для амортизации характерна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки основных фондов. Амортизационные отчисления обладают большими преимуществами по сравнению с прибылью, т. к. не облагаются налогом.

Все виды имущества объединяются в  десять амортизационных групп:

1. недолговечные ОС со сроком  эксплуатации 1 – 2 года; 
2. объекты со сроком эксплуатации 2 – 3 лет; 
3. объекты со сроком эксплуатации 3 – 5 лет; 
4. объекты со сроком эксплуатации 5 – 7 лет; 
5. объекты со сроком эксплуатации 7 – 10 лет; 
6. объекты со сроком эксплуатации 10 – 15 лет; 
7. объекты со сроком эксплуатации 15 – 20 лет; 
8. объекты со сроком эксплуатации 20 – 25 лет; 
9. объекты со сроком эксплуатации 25 – 30 лет; 
10. объекты со сроком эксплуатации свыше 30 лет.

К какой амортизационной группе относится основное средство, определено в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

При отсутствии в этом перечне искомого объекта, срок использования определяется по данным технического паспорта или  документам завода-изготовителя.

При приобретении использованных ранее  основных средств, срок полезного действия устанавливается по амортизационной  группе за минусом времени эксплуатации его предыдущим собственником.

 

 

Основные средства (в действующем законодательстве) – это введенные компанией в эксплуатацию объекты, чья стоимость с 2011 превышает 40.000 рублей (для введённых до 2011 года – 20.000 руб.), которые юридическое лицо использует в своей деятельности и срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (трактовка ст. 256 Налогового Кодекса РФ, действующих правил ПБУ 6/01 (“Учет основных средств”); #229-ФЗ от 27.07.2010, п. 19 и п.20). В теории экономики Основные средства – это объекты, использующиеся непосредственно в производственно-сбытовой деятельности компании сроком эксплуатации более 1 года, которые переносят свою стоимость на продукцию косвенно – посредством суммы износа (накопленной амортизации).

Амортизация – это процесс постепенного устаревания объекта основных средств. Амортизация (износ) в теории экономики бывает: внешний, физический и моральный. Данный подход к классификации износа активно используется на практике в оценке стоимости объектов основных средств.

Физический износ – это уменьшение потенциала полезного использования материально-технических средств, зданий, сооружений и оборудования за счет их использования с течением времени. Так, например, если промышленный ксерокс рассчитан на печать 500 млн. копий, то в случае, если к данному моменту времени он уже напечатал 250 млн. копий, можно утверждать, что его физический износ эквивалентен 50%.

Внешний износ – это уменьшение стоимости объекта основного средства вследствие повреждения или иного изменения качества его видимых частей и деталей. Так, например, если используемые компанией станки сильно пошарпаны, исцарапаны и запачканы тяжело отмываемыми пятнами, а кнопки пульта управления – во многом малопригодны к использованию, то в этом случае можно говорить о внешнем износе – стоимость такого объекта снижена по сравнению с выглядящим лучше объектом, хотя его также можно использовать в производственных целях.

Моральный износ – это устаревание объекта вследствие его массового неиспользования в экономике с течением времени. Так, например, вагоны-тендеры и тендерные подъемные механизмы являются полностью морально изношенными и могут встретиться только в западных исторических вестернах.

Традиционно в бухгалтерском  и налоговом износе Российской Федерации  под амортизацией (износом) понимается только физический износ объекта основных средств. Зарубежные стандарты МСФО и ГААП признают учет полной амортизации объекта, которая включает в себя физический, моральный и внешний износ.

Амортизация основных средств  начисляется двумя способами, в  соответствии с действующим российским законодательством: линейным способом и так называемым нелинейным способом . По данным на конец 2011 года, порядка 96% всех организаций и предприятий России используют в основном линейный способ начисления амортизации. Ст. 256 НК РФ четко определяет список объектов, на которые может и на которые не может начисляться амортизация. Способ и метод начисления амортизации зависит от той амортизационной группы, к которой можно отнести то или иное имущество компании.

Практически все объекты 8, 9 и 10 амортизационной группы могут учитываться только линейным методом начисления амортизации: здания и сооружения, а также передаточные устройства. При линейном методе начисления амортизации имущество в рамках амортизационной группы может амортизироваться по фактическому, максимальному и минимальному сроку полезного использования – в зависимости от конкретных обстоятельств. Для каждого объекта основного средства амортизация начисляется отдельно. При линейном методе начисления амортизации, начисления амортизации происходит прямо пропорционально по сроку, либо по ресурсу работы объекта основного средства. При линейном методе (по сроку) износ объекта рассчитывается по формуле:

 (1)

Износ – это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени (помесячно);

М(исп) – это количество месяцев использования объекта;

М(норм) – это нормативный срок полезного использования объекта (в месяцах);

Ст-ть объекта – это поставленная на учет первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Восстановительная стоимость  объекта равна первоначальной стоимости  объекта плюс сумма корректировок  стоимости (переоценок), отраженных компанией  в учете (ст. 257 НК РФ).

Частное М(исп)/М(норм) определяет степень износа объекта основных средств в процентах от 0% до 100%.

Исходя из принципа линейного  метода, можно рассчитать различные  необходимые суммы амортизации, степень изношенности объекта основного  средства и так далее. Что касается линейного метода в зависимости от объемов использования объектов основных средств – то в 2011 году автору не известно о случаях законодательного подтверждения обоснованности такого учета амортизации (здесь не идет речь о практике применения ПБУ 6/01 – только о фактически учитываемом Законодателем износе, правомерно относящемся на расходы компании). При нелинейном методе, на каждое 1 число налогового периода, а также на каждое 1 число месяца использования объектов основных средств, необходимо вычислить суммарный баланс остаточной стоимости всех амортизируемых объектов для каждой амортизационной группы в отдельности. Затем, на эту сумму начисляется амортизация. Сумма амортизации

эквивалентно снижает будущую  стоимость амортизируемого имущества на каждый следующий месяц начисления амортизации. Сумма амортизации (износа) при нелинейном методе исчисляется как (2):

 

Где:

Износ – это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени;

К(норм) – это коэффициент нормы амортизации для i-й амортизационной группы (устанавливается п.5 ст. 259.2 НК РФ);

Баланс группы АмИ – это суммарный баланс группы амортизируемого имущества на начало амортизационного периода (месяца или налогового периода). Нормы амортизации представлены в следующей таблице:

Таблица 2 – значения К(норм) на 2011/12 годы

 

Так, например, если стоимость амортизируемого  объекта 1.000.000 руб. и он относится  к 5 группе и приобретен 12 января 2011 года, то амортизация за февраль  составит: 1.000.000*(2,7%/100)=27.000 руб.; остаточная стоимость на 1 марта (973.000 руб.) будет  базой для начисления амортизации за март: 973.000*(2,7%/100)=946.729 руб. и т.д.

Если раньше (до начала 2009 года) существовало так называемое правило 20% для нелинейного  метода, согласно которому, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества  приближалась к 20% первоначальной стоимости, то с последнего месяца, когда данная стоимость еще превышала 20% – начисление амортизации нелинейным способом прекращалось – объект амортизировался линейным способом до конца срока его полезного использования. Сейчас автоматического перехода с метода на метод нет. Более того, компания может не чаще раза в год менять линейный метод

 

на нелинейный и не чаще раза в 5 лет менять метод начисления амортизации  с нелинейного метода на линейный – все это только в том случае, если это закреплено в учетной политике. Как только стоимость амортизируемого имущества в группе (то есть, итогового баланса в группе амортизации) станет менее 40 тыс. руб. (раньше было 20 тыс. руб.) – данная группа должна быть ликвидирована.

Если после срока использования объекта еще остается некоторая остаточная стоимость объекта – то данная стоимость не может считаться износом объекта и не может быть отнесена к расходам организации в действующем периоде; то есть, данная сумма является суммой потерь компании от невозможности воспользоваться амортизационными отчислениями.

Такие суммы чаще всего остаются у объектов, чей срок использования  достаточно значителен, равно как  значительна и их стоимость –  в этом случае компании не так выгодно  применять нелинейный метод амортизации, как линейный метод. Так, в нашем примере, даже если срок службы объекта 5-й группы составит все 10 лет, останется примерно 37 с половиной тысяч рублей, которые компания не сможет отнести к амортизации, следовательно, на расходы.

 

 

Согласно нормам бухгалтерского учета, ПБУ 6/01, раздел 3, п. 18 четко описывает 4 способа начисления амортизации:

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта;

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).