Система бухгалтерского учета денежных средств и методики аудита денежных средств на примере ООО «Гостиный двор»

-    своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

-    производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. Проверяя   полноту   зачисления   денежных   средств,   перечисленных

покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов и займов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетные счета», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление  денежных  средств  с расчетного  счета  в погашение задолженности   поставщикам   следует   анализировать   в   разделе   аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся   процедурой   аудиторской   проверки   операций   по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

-  приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

-   тождественность   записей   в   регистрах   синтетического  учета  по кредиту счета 5 1 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций нарушения по расчетному счету аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного радела аудиторской проверки.

По результатам проведённой проверки аудитор формирует пакет рабочих документов и составляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

ООО «Гостиный двор» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в Сбербанке РФ.

В организации бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером.

На предприятии учет автоматизирован с помощью компьютерной бухгалтерской про гаммы «1 С: Предприятие 8».

Для приема, хранения и расходования наличных денег ООО «Гостиный двор» имеет оборудованную кассу. Все наличные деньги, чековые книжки и другие денежные документы хранятся в сейфе.

Обеспечена также сохранность наличных денежных средств при доставке их из банковских учреждений.

В ООО «Гостиный двор» с 17 декабря 2007г. кассиром работает Мухортова Е.А., основанием служит договор о полной материальной ответственности.

При проверке кассовой книги аудитором установлено, что она пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Записи в кассовую книгу вносятся по фактически полученным и выплаченным суммам.

Приходные, расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов.

На предприятии ведется журнал регистрации платежных ведомостей, реестр депонированных сумм, журнал учета депонентов, книга депонентов.

Последняя инвентаризация наличности в кассе проводилась в декабре 2012г. По результатам ревизии наличных денежных средств был составлен акт.

С расчетного счета предприятия производится большая часть платежей.

Расчеты платежными поручениями являются основной формой расчетов с поставщиками и покупателями. Выписки банка поступают на предприятие ежедневно. Все платежи производятся на основании заключенных договоров. В 2012г. банком была проведена проверка соблюдения платежно-расчетной дисциплины.

Схема отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета разработана. для учета наличия движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятие использует активные счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Поступление выручки от продажи продукции (выполнение работ) на расчетный счет отражается в соответствии с рабочим планом счетов.

В ходе проведенной аудиторской проверки в ООО «Гостиный двор» было выявлено, что система внутреннего контроля и учета кассовых операций недостаточно эффективна.

Обнаружены   следующие   нарушения   по   ведению   учета  денежных

средств:

•   оформление первичных документов с нарушением установленных требований (допущены исправления в ПО и РКО без подписи кассира; при получении денег на кассовом ордере нет подписи получателя, в кассовых документах не заполняются полностью необходимые реквизиты);

•    имеются случаи несоблюдения установленного лимита кассы;

•   не оприходованы все денежные средства, полученные от подотчетного лица;

•   выплаты подотчетным лицам производились на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• контроль руководителя организации за соблюдением кассовых и банковских операций производится не в полной мере;

•    в кассе не производятся внеплановые проверки;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением П.2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»;

•    отсутствует часть корешков чеков в чековой книжке;

• не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

Ст. 1 5. 1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

По результатам анализа нарушений аудитором были разработаны рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами:

1) Руководству ООО «Гостиный двор» усилить контроль над процедурой формирования и работой инвентаризационной комиссии, т. к. отсутствие при процедуре инвентаризации даже одного члена комиссии, ранее включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

2) Регулярно проводить внезапную инвентаризацию кассы для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

3) Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

4) Обеспечить слежение за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также порядком списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

5)  Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

6)       Обеспечить систематическое проведение экономической учебы

среди работников бухгалтерии.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Данная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на предприятии». В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств, во второй и третьей главе исследуется бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО «Гостиный двор», включая рекомендации по улучшению и совершенствованию учета и контроля за денежными средствами на данном предприятии.

Цели и задачи, поставленные при написании отчета, были полностью достигнуты и освещены. В частности:

-  рассмотрены понятие денежных средств, их свойства и функции, основные операции по кассе и расчетному счету, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;

- раскрыта информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности организации;

охарактеризована    аудиторская    проверка    кассовых    операций, денежных средств на расчетном счете;

в заключение работы представлены рекомендации по совершенствованию учета и усилением контроля над использованием денежных средств на предприятии.

По теме «Бухгалтерский учет и аудит денежных средств» на примере   выбранного   предприятия   можно   сделать   следующие   выводы:

Основной деятельностью ООО «Гостиный двор» является поставка промышленного сканирующего оборудования, услуги по переводу документов в электронный вид и созданию электронных архивов документов.

В ООО «Гостиный двор» бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, подчиняющемуся непосредственно генераьному директору предприятия.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль над движением имущества предприятия и выполнением и выполнением финансовых обязательств.

Автоматизация бухгалтерского учета на ООО «Гостиный двор» обеспечивается с помощью бухгалтерской программы 1С версия 8. Для большей автоматизации учета денежных средств организация использует версию программы «Клиент-Баню», позволяющая контролировать банковские счета, обмениваться электронными документами с банком, осуществлять операции со счетами, не покидая рабочего места. Данная возможность позволяет избежать дополнительной ручной работы, возможных ошибок при вводе данных и значительно сокращает время формирования и проведение платежных документов.

Для      осуществления      расчетов      наличными      деньгами      ООО «Гостиный двор»  имеет  кассу. Лимит кассы установлен  в размере 12 000 рублей. Эта часть рабочего капитала, предназначенная на текущие повседневные расходы предприятия. Выдача денежных средств из кассы ООО «Гостиный двор» производится для выплаты заработной платы работникам, командировочных нужд и закупки материально-производственных запасов. В ООО «Гостиный двор»нет наличной денежной выручки. Контрольно-кассовая техника на предприятии не применяется. Все основные взаиморасчеты предприятия со сторонними организациями и учреждениями осуществляются по безналичному расчету через расчетный счет в Сбербанке. Прием и выдача денег или безналичные перечисления ООО «Гостиный двор»осуществляет через банк с помощью платежных поручений, объявлений на взнос наличными и чеками.

Все хозяйственные операции по кассе и расчетному счету, про водимые в ООО «Гостиный двор», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятие использует активный счет 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Исследование системы учета показало, что предприятие валютных счетов не имеет, аккредитивами не пользуется.

Изучив постановку бухгалтерского учета в ООО «Гостиный двор», первичные документы по учету кассы, расчетного счета, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, рабочий план счетов, отчет о движении денежных средств можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

Аудиторская проверка денежных средств проходила в три этапа. На каждом этапе были выполнены определенные процедуры проверки.

На ознакомительном этапе аудитор изучает открытые организацией расчетные счета.

Основным этапом проверки являлось проведение анализа операций, осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, сверки сумм остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51 .

Производил ась проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Выборочно проводилась проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств. Проверка правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм. При выдаче наличных денежных средств из кассы аудитор обращал внимание на юридическую их обоснованность, и целевое назначение.

На заключительном этапе аудита денежных средств ООО «Гостиный двор» был сформирован аудитором пакет рабочих документов и составлен аудиторский отчет

В отчете представлены данные проверки, выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. В отчете отмечается недостаточная эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета кассовых операций на ООО «Гостиный двор».

Аудиторская практика показала, какие основные ошибки и нарушения были выявлены по учету кассовых операций, в частности:

1)  Несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств от работников организации;

2) Превышение установленного банком кассового лимита;

3) Частичное отсутствие некоторых первичных кассовых документов и оформление их с нарушением установленных требований;

4) Отсутствие в организации налаженной практики проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной нлаичности, проверкой бланков строгой отчетности и других ценностей, находящихся в кассе;