Система бухгалтерского учета денежных средств и методики аудита денежных средств на примере ООО «Гостиный двор»

Счет 51 «Расчетные счета» в ООО «Гостиный двор» корреспондирует со

счетами:

Таблица 2.3

 

В таблице   2.4.   приведены   основные   корреспонденции   счетов   по банковским операциям в ООО «ГОСТИНЫЙ ДВОР»за 201 0 год.

Таблица 2.4

Примеры бухгалтерских проводок по учету банковских операций

N п/п	Корр. счетов		Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Документ
		Дт				Кт
1.	51	50	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	1 2 000,00	Расходный кассовый ордер
2.	51	62	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	1 03289,73	Выписка банка, платежное поручение
3.	51	91	Денежные средства от продажи прочего имущества, а также операционные доходы, поступившие на расчетный счет отражены в составе прочих доходов	2 1 000,00	Выписка банка, платежное поручение
4.	50	51	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	572000,00	Приходный кассовый ордер

 

 

Продолжение табл. 2.4.

Nп/п	"Корр. ..... счетов		Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Документ
		Дт				Кт
5.	60	51	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами	2 1 84 1 6,30	Выписка банка, платежное поручение
6.	62	51	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства	34 478,23	Выписка банка, платежное поручение
7.	68	51	Перечислены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	1 84000,00	Выписка банка, платежное поручение
8.	69	51	Перечислены с расчетного счета страховые взносы	2 19500,00	Выписка банка, платежное поручение
9.	70	51	Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам	609593,1 5	Выписка банка, платежное поручение
1 0.	76-2	51	Перечислено обеспечение для участие в конкурсе	155000,00	Выписка банка, платежное поручение

 

 

Учетным регистром по операциям на расчетном счете является журнал - ордер N 2. (приложение N 43). Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 5 1 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 5 1 , и, кроме того, контролируется ведомостью N 2.

Записи в журнале - ордере N 2 про изводятся ежедневно. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Предварительно суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Журнал - ордер N 2 является регистром месячного обращения. По истечении месяца в журнале - ордере бухгалтер выводит суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу.

До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру N 2   бухгалтер   сверяет   с   оборотами   других   журналов - ордеров   по взаимосвязанным счетам (например,    по счету - с данными оборотов журнала- ордера N 1, по счету 66 - журнал - ордер N 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

Изучив постановку бухгалтерского учета в ООО «Гостиный двор», первичные документы по учету кассы, расчетного счета, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

 

2.2. Аудит операций с  денежными средствами ООО «Гостиный  двор» 

Рассмотрим в качестве примера для проведения аудита денежных средств организацию ООО «Гостиный двор».

На предварительном этапе проверки аудитор получает информацию о финансовом состоянии организации. Кроме того, знакомится с организационно-управленческой структурой, видами хозяйственной деятельности, основными покупателями и поставщиками, принципами формирования учетной политики, уровнем рентабельности и т.д.

Необходимые сведения, аудитор получает от работников бухгалтерии, из документов организации (приказы, устав, учетная политика, бухгалтерская отчетность, рабочий план счетов, внутренние отчеты и др.).

Аудитор составляет в письменной форме план и программу аудита.

План аудита включает в себя состав выполняемых работ, график и сроки их исполнения, оценку аудиторского риска, оценку существенности, состав аудиторской группы. В составе выполняемых работ по участку денежных средств в ООО «Гостиный двор» следует рассматривать:

•    аудит кассовых операций;

•    аудит денежных средств на расчетном счете.

Про грамма аудита содержит подробный перечень аудиторских процедур, используемых для про верки денежных средств, о способах их применения, их документировании. Она служит основой для контрольной деятельности и организует работу наиболее эффективным образом.

При аудиторской проверке денежных средств используются различные методы получения аудиторских доказательств:

 

 

 

 

 

Таблица 3. 1 .

Тесты про верки состояния систем внутреннего контроля и учета кассовых операций»

Вопросы тестирования	От Да	веты Нет	Примечание
Допускаются ли случаи подписания незаполненных кассовых документов, чеков руководителем и главным бухгалтером предприятия?	+
Выдаются ли денежные средства из кассы по расходным кассовым ордерам без подписи руководителя и (или) главного бухгалтера?		+
Все ли необходимые реквизиты заполнены в кассовых документах?		+
Устанавливается ли срок, на который выдаются денежные средства под отчет?	+
Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм с нарушением срока	+
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров?	+
Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?	+
Ведется ли на предприятии журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей?	+
Составляется ли кассиром реестр депонированных сумм?	+
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?	+
Ведется ли на предприятии кассовая книга?	+
Ведется ли на предприятии журнал выданных доверенностей	+
Регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	+		ежедневно
Ежедневно ли производится снятие остатков денежных средств в кассе?		+
Установлен ли банком лимит остатка денежных ср-в в кассе и в каком размере?	+		12 000,00
Какой установлен день выдачи заработной платы работникам предприятия?	+		Ежемесячно, 1 О-го числа
Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?		+
Была ли проведена ревизия при смене кассиров?		+
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	+		Ежемесячно
Сверяются ли данные кассовой книги с данными первичных документов и регистров учета и как часто?	+		1 раз в месяц
Осуществляется ли на предприятии вьдача денежных средств по доверенности?		+
Осуществляется ли на предприятии продажа готовой продукции, товаров, услуг работника или населению за наличные денежные средства?		+
Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины и зарегистрированы ли они в налоговых органах?		+

 

 

Аудиторская проверка кассовых операций в   ООО «Гостиный двор» может быть организована в следующей последовательности:

-  инвентаризация кассы;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов;

-   соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

-    проверка   правильности   документального   оформления   кассовых

операций;

-   проверка полноты и своевременности оприходования денег и отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета;

-  проверка правильности списания денег в расход и отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета;

-   проверка соблюдения кассовой дисциплины;

-   оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки в ООО «Гостиный двор» следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

С помощью тестирования, аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. Результаты тестирования можно представить в виде таблице 3.2.

Таблица 3.2

Наименование метода Инвентаризация Пересчет данных Подтверждение

Область применения

Для подтверждения фактического наличия денежных средств.    Аудиторы    могут    либо    сами    про водить инвентаризацию, либо наблюдать за ее про ведением Для   подтверждения   достоверности   арифметических подсчетов, соответствия их величине, отраженной в первичных  документах  и  регистрах  бухгалтерского учета. Например, при про верки правильности ведения синтетического учета денежных средств про водится пересчет  данных   Ведомости  Nl ,2,211 ,3   «Движение денежных средств» Для получения информации о правильном отражении в" учете    проведенных    хозяйственных    операций    и реальности остатков на счетах. Например, при наличии сомнений   в    подлинности    первичных   документов, отражающих    поступление    денежных    средств    на расчетный счет предприятия, аудитор может получить подтверждение у покупателя                                             |

 

 

Продолжение табл. 3.2.

Устный опрос	в ходе получения ответов на тест-вопросник аудитора при   предварительной   оценке   системы   внутреннего контроля и состояния учета денежных средств, а также в процессе про верки при уточнении у специалистов некоторых    положений    отдельных    хозяйственных операций, вызывающих сомнение
Формальная проверка документов	Для    подтверждения    правильности    отражения    в бухгалтерском   учете   поступления   и   расходования денежных    средств,    полноты    и    своевременности отражения этих операций в регистрах бухгалтерского учета,   обоснованности   их    оценки.    При   этом   с формальной   точки   зрения   изучаются   ПКО,   РКО, главная книга, журнал-ордер, выписки банка и т.д.
Прослеживание Аналитические процедуры	в    процессе    проверки    операций,    отраженных    в первичном  учете,   в  журналах-ордерах,   ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое     внимание     обращается     на    правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и      остатков      в      регистрах      синтетического      и аналитического учета. Метод может быть использован, например, при проверке правильности оприходования денежных средств, полученных в результате покупки материальных     ценностей,     при     этом     изучаются следующие   документы:   счет,   акт  приема-передачи, договор,     выписки     банка,          оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер N  2
	При сопоставлении: - наличия денежных средств в различные периоды -   оценки  соотношения между различными статьями отчета о движении денежных средств, о сопоставлении данных с данными за предыдущие периоды

 

 

О    недостаточной    эффективности    внутреннего    контроля    могут свидетельствовать такие факты:

-    отсутствие    в    организации    постоянно    действующей    системы проведения внезапных ревизий кассы;

-  отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

-   отсутствие   договора  о   полной   материальной   ответственности   с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам.

При проверке кассовых операций необходимо уделить особое внимание правильному, своевременному и полному оприходованию денежной наличности, поступившей из банка, от подотчетных лиц, а также суммы выручки и другие доходы.

Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, указанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п., и           возврат неиспользованных  авансов  анализируется  по  приходным кассовым ордерам.

Аудитор устанавливает наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Возможны ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

•    не указывается название организации;

•  не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

•    неправильно указывается или не указывается дата;

•  не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

•    после  совершения  операции  на ордере не  проставляются  отметки «погашено» или «оплачено»;

•    отсутствуют необходимые подписи и печати;