Производственный аудит

1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО АУДИТА

 

 

 

1.1 Сущность, содержание и задачи производственного аудита

В процессе развития аудиторской  деятельности, появления новых потребностей в управлении предприятиями стали  появляться новые виды аудита, которые не регламентируются на уровне законодательных и нормативных актов и являются специальными видами аудита. К их числу можно отнести, например, экологический аудит, оперативный (управленческий) аудит, налоговый аудит, инвестиционный аудит и др. К числу специальных видов аудита следует отнести и производственный аудит.

Для российской аудиторской  практики этот вид аудита является относительно новым явлением. В экономической  литературе этот вопрос пока еще не находит широкого рассмотрения.

Производственный аудит необходимо рассматривать, по крайней мере в двух основных аспектах:

1. как часть общего аудита, который регламентируется Законом об аудиторской деятельности и федеральными стандартами аудиторской деятельности;
2. как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

Как часть общего аудита производственный аудит включает аудиторскую  проверку производственного цикла  т.е., проверку организации учета, системы  внутреннего контроля, оформления первичных  документов и учетных регистров, отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг.

Кроме того, производственный аудит может включать в себя и  сопутствующие аудиту услуги в части  обзорных проверок и выполнения согласованных процедур, которые регламентируются российским федеральным стандартом № 12 «Согласование условий проведение аудита». Кроме того, к сопутствующим аудиту услугам относится и консалтинг в области производственного учета. Производственный аудит включает также и специальный аудит, не регламентированный нормативными актами. Специальный производственный аудит- это выполнение специальных заданий по договорам с хозяйствующим субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На схеме 1 представлены в обобщенном виде основные задачи производственного аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1. Задачи производственного  аудита

Целями производственного аудита является:

1. выявление эффективной организации учета производственных операций с целью достижения максимальной рентабельности и выявления существующих проблемных зон и рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов;
2. соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде.

Проведение производственного  аудита позволяет получить ответ  на следующие вопросы: Какие проблемы по организации бухгалтерского учета  производственных операций руководство  компании и ее сотрудники считают в настоящий момент наиболее актуальными и нуждающимися в срочном решении?  Какие требования к организации учета затрат предъявляют ее менеджеры?  Что не так в технологии бизнес-процессов? Эффективен ли метод использования сырья и материалов в производстве? Если нет, то какой будет эффективным для производства данного вида продукции? Правильно ли выбран вид калькуляции? Какой метод калькуляции используется и подходит ли он для данного предприятия? Какие пути и способы изменений предлагаются, адекватны ли они общей стратегии развития компании?

К функциям производственного  аудита следует отнести превентивную, оперативную, защитную.

 Превентивная функция  производственного аудита реализуется  в процессе прогнозирования и  планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления.

 Оперативная функция  производственного аудита реализуется  в процессе исполнения принятых  решений, обеспечивая оптимизацию  управленческих процедур.

 Защитная функция отражает ведущую роль производственного аудита в разработке механизмов защиты ресурсов организации (производственный аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.)¹.

 Объектом аудиторской  проверки должны быть калькуляционные  расчеты по определению себестоимости  изделий (работ, услуг). Без налаженной  калькуляционной работы, постоянного  контроля за себестоимостью и  рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков.

 

 

2.  Виды производственного аудита

Производственный аудит, как уже отмечалось, может являться частью общего аудита.

Производственный аудит, как самостоятельная  услуга, может быть только инициативным.

Инициативный производственный аудит  может проводиться как внешними, так и внутренними аудиторами и включать объемы, разделы проверки - по желанию клиента. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Основная цель инициативного производственного аудита выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета затрат, в налогообложении, провести анализ эффективности производства и помочь ему в организации учета затрат.

Внутренний и внешний производственный аудит дополняют друг друга и  в то же время существенно различаются. Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые внешние аудиторы.

Производственный аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается  в анализе определенной производственной (хозяйственной) деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Производственный аудит может  быть специальным аудитом — это  проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность списания материалов, топлива и т.д.

Первоначальный и согласованный  производственный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах  согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в  течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Производственный аудит является также сопутствующей услугой, формой контроля производственной деятельности, а контроль - это одна из функций управления. Любой вид управления невозможен без контроля.

В аудиторской практике возникает  необходимость использования различных  форм осуществления — во времени  и в пространстве — контроля с  целью повышения эффективности управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения возникновения ошибок и их исправления.

В зависимости от времени проведения производственного аудита можно  различать предварительный, текущий  и заключительный (последующий) аудит.

Предварительный производственный аудит  осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергавшихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации. В организациях предварительный аудит используется в ключевых областях — по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Предварительный аудит чаще всего проводится внутренними аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный аудит проводится также внешними независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов бизнес-планов и т.п.

Текущий аудит проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта. Преимущества данной формы проведения аудита заключаются в возможности своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и нормативных актов. Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые аудиторы и аудиторские фирмы посредством наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам.

Заключительный (последующий) аудит осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Заключительный аудит может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим проблемам².

Наиболее высокая эффективность  аудита (в рамках поставленной договором  цели проверки) достигается путем  разумного и четкого сочетания  всех форм — по времени проведения контроля и использования организационных  систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

 

 

1.3 Методы проведения производственного аудита

При производственном аудите, в зависимости от источников информации выделяют документальный и фактический  контроль, и, следовательно, используют методы фактической и документальной проверки.

Фактическая проверка – проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета и сличения полученных данных с учетными данными.

К основным методам фактической  проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся: подтверждение, осмотр, обследование, инвентаризация, контрольный запуск сырья и материалов в производство.

Подтверждение –  получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации.

Осмотр. С помощью этого  метода можно выяснить, например, условия  хранения документов; состояние производственных, складских помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, производственное оборудование и т.д. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение  осмотра, но с одновременным ознакомлением  с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции.

Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Данные результата инвентаризации должны быть обобщены в организации в Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Контрольный запуск сырья  и материалов в производство применяют  в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья  или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета, расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и экспертом.