Порядок подготовки аудиторского заключения

Введение

Данная курсовая работа посвящена  изучению аудиторского заключения. Актальность исследования 
Практика показывает, что в настоящее время значительно возросли требования к финансовой отчетности организации. Не секрет, что сегодня финансовые структуры стремятся иметь дело в первую очередь с теми организациями, которые могут продемонстрировать финансовую прозрачность своей деятельности. При этом правильно оформленная отчетность может существенно повысить инвестиционную привлекательность организации и позволит получить доступ к дешевым кредитным ресурсам.  
Таким образом, в сложившейся ситуации аудиторское заключение, подготовленное специализированной профессиональной организацией, имеющей надежную репутацию играет важную роль .Особая ценность аудиторского заключения состоит в его независимости. Аудитор – это сторонний человек, и он не заинтересован в том, чтобы скрывать правду от заказчика. Наоборот, сам смысл аудиторской проверки в том и заключается, чтобы донести до заказчика максимально объективную информацию.  
Аудиторское заключение имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение по своему значению приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. 
В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки, и который представляется ограниченному кругу лиц (например акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц. 
Ряд организаций и предприятий подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для таких предприятий аудиторское заключение является обязательным элементом годовой финансовой отчетности. Но в настоящее время даже руководители предприятий и организаций, не подлежащих обязательному аудиту, все чаще начинают прибегать к услугам независимых аудиторов для получения аудиторского заключения .Это происходит потому, что информация, предоставляемая в заключении независимого аудитора, позволяет главе предприятия осуществлять руководство, имея полную картину финансовой деятельности предприятия. 
К тому же цель аудиторского заключения – не только отыскать ошибки. Аудиторское заключение может содержать также рекомендации по исправлению этих ошибок, что превращает его из простого отчета в ценное руководство к действию. 
Таким образом, аудиторское заключение позволяет снизить риск представления некачественной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации и тем самым снизить предпринимательский риск, в том числе и при принятии управленческих решений. Снижение вероятности использования недостоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности при принятии управленческих решений способствует развитию доверительных отношений, «поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности».

Структура и содержание аудиторского заключения

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами  аудита МСА 700 и MCA 700А, а также Федеральным  законом N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года . До 2 августа 2010 г. порядок формирования и представления аудиторского заключения регулировался Федеральным правилом (стандартом) № б «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (далее - стандарт № 6), утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696. Однако постановлением Правительства РФ от 02.08.10 № 586 «О внесении изменений в акты Правительства Российской Федерации» (далее - Постановление № 586) утверждены следующие федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок формирования и представления аудиторского заключения по результатам проверки аудируемого лица:

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о  ее достоверности (далее - ФСАД 1/2010);

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное  мнение в аудиторском заключении» (далее - ФСАД 2/2010);

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная  информация в аудиторском заключении» (далее - ФСАД 3/2010).

В связи с вступлением в силу Постановления № 586 правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» признано утратившим силу.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых организаций, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемой организации.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. 

Цели получения аудиторского заключения:

1. Получение официального заключения, когда организация подпадает под условия проведения обязательного аудита;
2. Предоставление документа партнерам, инвесторам, либо в банк для подтверждения своей деловой репутации, и кредитоспособности;
3. Аудиторское заключение на конкретный объект сделок, оценка рисков и т.д.;
4. Получение представления о соответствии документов и процедур в организации нормативным требованиям.

Аудиторское заключение должно содержать  в себе следующие разделы:

• Наименование "Аудиторское заключение";
• Указание адресата, это могут быть: акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица;
• Сведения об аудируемом лице (организации): наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
• Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
• Перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной  финансовой (бухгалтерской) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
• Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, объем проведенного аудита;
• Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

 Аудиторское заключение обычно состоит  из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой. К нему прилагается  бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту. 
 
Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя¹³: 
 
1) название документа в целом - “Аудиторское заключение”; 
 
2) юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; 
 
3) номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; 
 
4) номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; 
 
5) номер расчетного счета аудиторской фирмы; 
 
6) фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. 
 
Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя: 
 
1) название документа в целом - “Аудиторское заключение”; 
 
2) фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; 
 
3) номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; 
 
4) номер регистрационного свидетельства аудитора; 
 
5) номер банковского счета аудитора. 
 
Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. 
 
Аналитическая часть включает в себя: 
 
1) название данной части; 
 
2) кому адресована аналитическая часть; 
 
3) наименование экономического субъекта; 
 
4) объект аудита; 
 
5) общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; 
 
6) общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; 
 
7) общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. 
 
Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: “Отчет аудиторской фирмы”, а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - “Отчет аудитора”. 
 
Аналитическая часть адресуется исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. 
 
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включает в себя: 
 
1) ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; 
 
2) цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; 
 
3) общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; 
 
4) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. 
 
Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта подразумевает: 
 
1) общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; 
 
2) описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. 
 
Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: 
 
1) цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимых к законодательству и нормативным актам при проведении аудита; 
 
2) общую оценку соответствия во всех существенных отношениях финансово-хозяйственных операций, совершенных экономическим субъектом, применяемому законодательству; 
 
3) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству; 
 
4) ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. 
 
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

- свое название;   

- указание, кому адресована итоговая  часть;

- наименование экономического  субъекта;     

- объект аудита;

- указание на нормативный акт,  которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской  фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской  отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет  ответственность за подготовку  и достоверность бухгалтерской  отчетности, проверяемой аудиторской  фирмой, а аудиторская фирма несет  ответственность за высказанное  на основе проведенного аудита  мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта;

- указание на нормативный акт,  в соответствии с которым проводился  аудит (Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» №  307-ФЗ от 30.12.2008г.);

- если аудиторское заключение  отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;

- мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического  субъекта;

- дату составления заключения;

- подпись аудитора.

При составлении аудиторского заключения аудитору необходимо составить мнение по следующим вопросам⁴: 
 
1) общая приемлемость отчетности – соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней и не содержит ли противоречивой информации;  
 
2) обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;  
 
3) законченность – включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности: все ли активы и пассивы принадлежат аудируемому лицу;  
 
4) оценка – все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны:  
 
5) классификация – существуют ли основания для отражения оборотов ни тех счетах, по которым они фактически зафиксированы;  
 
6) разделение – отнесены ли операции, проведенные перед датой составления отчетности и/или после неё, к тому периоду, в котором они были осуществлены;  
 
7) аккуратность – 1) соответствуют ли суммы отдельных операций данным, указанным в аналитических регистрах; 2) соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;  
 
8) раскрытие – все ли статьи занесены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность и правильно ли отражены в отчетах либо в прилож