Аудиторское заключение

           ТЕМА 2.3.

           Аудиторское заключение. 

2.3.2.  Контроль за качеством  проведения аудита. 

          Одним из основных требований, предъявляемых к аудиторской деятельности, является качественное проведение проверок и оказание сопутствующих аудиту услуг.

         Различают два уровня обеспечения контроля за качеством аудита:

• внешний
• внутренний

На каждом из уровней  осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль.

         Внешний контроль за качеством аудита - это контроль за деятельностью аудиторских фирм (частных аудиторов) со стороны государства.

Система внешней проверки качества работы аудиторов  устанавливается  и осуществляется уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.

         В настоящее время предварительный внешний контроль качества аудита проводится путем аттестации.

        Текущий и последующий контроль проводится уполномоченным федеральным органом  в ходе аудиторской деятельности  путем постоянного надзора за ней на предмет соответствия деятельности  аудиторской фирмы лицензионным требованиям. Кроме того, такой контроль (помимо плановых проверок) может проводиться и по заявлениям и жалобам экономических субъектов. В случае выявления нарушений, контролирующий орган имеет право подать иск в суд об аннулировании данной лицензии, а до принятия решения суда приостановить действие лицензии. 

       Внутренний контроль за качеством аудита – это контроль за работой аудиторов со стороны самой фирмы.

Он  заключается в том, что аудиторские организации (аудиторы) обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими проверок, для того, чтобы они полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Требования к осуществлению такого контроля определены федеральным стандартом  № 7    " Внутренний контроль качества аудита", утверждённым постановлением Правительства РФ  от 04.07.2003 г. № 405.

        Система контроля качества работы  аудиторской фирмы включает:

• соблюдение  сотрудниками аудиторской фирмы основных принципов,

регулирующих  аудиторскую деятельность;

• укомплектование аудиторской фирмы профессиональными кадрами;
• поручение проверок сотрудникам соответствующей данному заданию квалификации;
• систематический контроль за качеством работы своих сотрудников;
• принятие в отношении сотрудников необходимых мер в случае оказания ими некачественных услуг и проверок.

Основные принципы и процедуры системы   внутреннего контроля  за качеством

аудита  должны быть доведены до сведения всех сотрудников  аудиторской фирмы.    

       Предварительный внутренний контроль качества аудита обеспечивается проведением со стороны руководства аудиторских фирм следующих мероприятий:

• утверждение ведущего аудитора конкретной проверки;
• разработка указаний о целях предстоящих аудиторских процедур и   об обязанностях членов аудиторской бригады;
• обсуждение и проверка обоснованности программы аудиторской проверки у конкретного клиента;
• строгое соблюдение организационно-этических аудиторских принципов. 

Это мероприятие заключается  в том, что прежде чем поручить аудитору проверку конкретного  клиента, руководство  аудиторской фирмы  проверяет независимость  этого аудитора по отношению  к клиенту. Для этого уполномоченные представители  аудиторской фирмы знакомятся с учредительными документами клиента, записями в реестре акционеров, опрашивают руководящих работников клиента.

• смена ведущих аудиторов при проверке постоянных клиентов.

        На этапе проведения аудита руководство аудиторской фирмы и ведущий аудитор осуществляют текущий контроль за качеством аудита, для чего:

• проводится постоянный контроль за работой ассистентов аудитора с целью выяснения обладают ли они навыками и знаниями для выполнения порученных им заданий; понимают ли ассистенты указания ведущего аудитора;
• контролируется ход выполнения программы и плана аудита;
• устраняются расхождения в профессиональных суждениях работников;

         Кроме того, руководство аудиторской фирмы в ходе аудита обязано получать информацию и рассматривать важные вопросы, возникающие в ходе проверки, оценивать их значимость и при необходимости вносить изменения в план и программу аудита.

         После завершения аудита на последующем этапе контроля за качеством аудита руководство аудиторской фирмы должно проверить:

• выполнены ли план и программа аудита;
• надлежащим ли образом оформлены результаты аудита;
• все ли важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах; подтверждают ли эти выводы мнение аудитора;
• были ли достигнуты цели аудиторских процедур.

         Кроме того, некоторые крупные аудиторские фирмы проводят бесплатно для клиента повторную проверку за один и тот же период, а затем, сравнивая результаты двух проверок, руководство аудиторской фирмы делает определенные организационные выводы в отношении качества работы своих сотрудников.