Особливості обліку імпортних операцій за договором комісії на купівлю

Як відомо, при  ввезенні (імпортуванні) товарів, куплених комісіонером-нерезидентом, у комітента  виникають податкові зобов'язання з ПДВ (пп.7.3.6 Закону України "Про  податок на додану вартість" N" 168/97-ВР від 03.04.97 р. (далі - Закон про ПДВ)). У момент їх сплати він отримує право на податковий кредит з імпортного ПДВ (пп.7.5.2 Закону про ПДВ).

Також об'єктом  обкладення ПДВ є фактично отримана від нерезидента комісійна послуга (пп.3.1.2 п.3.1 ст.З Закону про ПДВ). База оподаткування послуг, що надаються нерезидентами для споживання на митній території України, розраховується виходячи з їх договірної (контрактної) вартості з урахуванням податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до ціни продажу згідно із законами України з питань оподаткування.

Дата виникнення податкових зобов'язань визначається за правилом першої події (див. пп.7.3.6 п.7.3 ст.7 Закону про ПДВ). Нею вважається:

• або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання комісійних послуг нерезидентом;

• або дата перерахування  грошових коштів в оплату комісійних послуг. Сплативши податкові зобов'язання з послуг, що імпортуються, комітент одержує право на податковий кредит (пп.7.5.2 Закону про ПДВ).

 

Таблиця 2. Облік операцій розрахунків із комітентом у комісіонера.

№	Зміст операції	Дт	Кт
1.	Реалізовано товари на комісії		024
2.	Нараховано  дохід від реалізації	377	702
3.	ПДВ	643	641
4.	Відображена сума доходу комітента	704	685
5.	Отримані за товар	311	377
6.	Перераховані  гроші за товар комітенту	685	311
7.	Відображено податковий кредит	641	644
8.	Зараховано  суму ПДВ	644	643
9.	Нараховано  комісійні витрати	91	631
10.	ПДВ	641	631
11.	Нараховано  суму компенсованих витрат і комісійної винагороди	377	703
12.	ПДВ	377	641
13.	Перераховано  комітентом компенсовані витрати та комісійна винагорода	311	377

 

Схема обліку передбачає, що, згідно договору комісії, комісіонер перераховує всю суму, отриману за реалізацію товарів комітенту. Комітент в свою чергу компенсую комісіонеру його витрати та сплачує комісійну винагороду.

На практиці, у більшості випадків, комісіонер перераховує гроші за товар комітенту  за винятком комісійної винагороди, яку  він одразу залишає у себе. У  цьому випадку синтетичний облік цих операцій можна відобразити двома способами:

 

Таблиця 3. Облік за методом “першої події”:

№	Зміст операції	Дт	Кт
1.	Отримано передоплату  від покупця	311	681
2.	Відображено ПДВ	643	641
3.	Відвантажено  товар покупцю та відображено  дохід	361	702
4.	Списано податкові зобов’язання	702	643
5.	Зарахування заборгованостей	681	361
6.	Відображено заборгованість перед комітентом	702	631
7.	Податковий  кредит	644	631
8.	Оплата комітенту	631	311
9.	Право на податковий кредит	641	644
10.	Відображено реалізацію послуг	631	703
11.	Зобов’язання  щодо ПДВ	703	641

 

Як бачимо, першою з подій було отримання передоплати  за реалізовані товари. У разі, якщо першою подією було би відвантаження  товарів, проведення просто дещо помінялися би місцями. У цьому випадку комісіонер визнає валовий дохід на всю суму реалізованих товарів. Та коли він перераховує кошти, належні комітентові, у нього виникають валові витрати на цю суму[2].

Таблиця 4. Облік за  ”касовим методом”:

№	Зміст операції	Дт	Кт
1.	Отримано виручку  за реалізовані товари	311	685
2.	Нарахована  сума комісійної винагороди	685	703
3.	Відображено ПДВ	703	641
4.	Перераховано  комітенту виручку за реалізовані  товари за винятком комісійної винагороди	685	311

 

Як бачимо, у  цій ситуації, сума коштів, що надійшли на рахунок комісіонера за реалізовані товари комітента взагалі не визнаються доходом. Під час надходження коштів у комісіонера виникають зобов’язання перед комітентом. Далі комісійна винагорода списується на рахунок 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”[1].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ПРИКЛАДВИРІШЕННЯ ПРАКТИЧНОЇ ЗАДАЧІ ЩОДО ОБЛІКУ ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ ЗА ДОГОВОРОМ КОМІСІЇ НА КУПІВЛЮ

Підприємство-резидент (комітент) уклалодоговіркомісії з  нерезидентом (комісіонер) на купівлюматеріалів, вартістьяких - 5000 дол. США. Курс НБУ на дату перерахуваннявалютикомісіонеру – 7,9 грн. за Ідол. США,балансовавартістьдорівнює 24500 грн. Курс НБУ на дату оформлення ВМД – 8,1 грн. за 1 дол. США. Сума мита - 2000 грн. митногозбору - 50 грн. імпортного ПДВ - (5000 х 8,1 + 2000 грн.) х 20 %-8500 грн.

Комісійнавинагорода становить 500 дол. США. Курс НБУ на дату підписання документа про наданняпослуг – 8,2 грн. за 1 дол. США. Сума ПДВ за імпортованимипослугами – 820 грн. ((8,2 грн. X 500 дол. США) х 20 %),Винагородукомітентперерахувавпіслявиконаннякомісіонеромсвоїхзобов'язань і підписання документа, щопідтверджує факт надання/одержанняпослуг.Курс НБУ на дату оплати комісійноївинагороди – 8,3 грн. за 1 дол. США. Балансовавартістьперерахованоївалюти–4100 грн. Розрахунки за договором комісії проведено протягом 90 днів.

Таблиця 5.

Реєстр господарських  операцій

			Кореспонденціярахунків		Податковийоблік
№ п/п	Зміст операціі	Сума, грн.	Дт	Кт	ВД	ВВ
1.	Перерахованокоштикомісіонеру  для купівліматеріалів (5000 * 7,9)	39500	377	312
2.	Нарахованомито і митнийзбір (2000+50)	2050	201	685		2050
3.	Включено до складу податкового кредиту ПДВ, сплачений при імпортітоварів (5000 х 8,1 + 2000 ) х 20 %	8500	641	685
4.	Сплаченомитнийзбір, мито та імпортний ПДВ (50+2000+8500)	10550	685	311

 

Продовження таблиці 5.

5	Отриманоматеріаливідкомісіонера	39500	201	377		24500
6	Відображеннякурсовоїрізниці в податковомуобліку при погашеннідебіторськоїзаборгованності в іноземнійвалюті (8,1-7,9)*5000				1000
7	Відображенокомісійніпослуги (500*8,2)	4100	201	685		4100
8	Нарахованоподатковізобов`язання з імпортнихкомісійнихпослуг (8,2  X 500 ) х 20 %	820	644	641
9	Перерахованокомісіонеруіноземну валюту як оплату за йогопослуги (4100+50)	4150	685	312
10	Відображеннякурсовоїрізниці при погашеннікредиторськоїзаборгованності (8,3-3,2)*500	50	945	685		50
11	Відображеноподатковий кредит з комісійнихпослуг в наступномуподатковомуперіоді	820	641	644
12	Відображено у  скадіфінансового результату:
	Доходів
	затрат віднегативноїкурсовоїрізніці	50	791	945

 

Дт	791	Кт
Сн0
50
Об    50		Об 0
СК   50

Висновок: у  результаті обліку імпортних операцій за договором комісії на купівлю  підприємство отримало збиток у розмірі 50 грн.

ВИСНОВОК

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

 

1. Митний кодекс України від 13.03.2012 № 4495-VI // [Електроний ресурс]. – Режим доступу:http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4495-17
2. Закон України “Про зовнішньоекономічнудіяльність”від 10.01.2009 р.//[Електроний ресурс]. – Режим доступу:// http://www.liga/kiev/ua