Аудит учетной политики

На  заключительном этапе по  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. 

 

Глава 2. Аудит учетной политики в Компания ООО «Стройзаказчик»

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Стройзаказчик».

 

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Стройзаказчик», зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска 25 октября 2011 года

Юридический адрес: г.Челябинск, 454030, ул. Доватора, д. 3.

Учреждение уполномочено выступать Заказчиком при строительстве объектов, реконструкции зданий, сооружений, а также выполняет функции Заказчика при строительстве и реконструкции объектов за счет средств федерального и краевого бюджетов при реализации федеральных и краевых программ

Учреждение выполняет следующие функции в составе и порядке, установленном действующими правовыми актами и нормативными документами по строительству:

1. На стадии предпроектной проработки и подготовки к строительству:

- проводит выбор строительных  площадок и получает согласования  на их использование для строительства;

- выполняет подготовительные  работы;

- получает в установленном  порядке необходимые согласования  и разрешения;

- подготавливает исходные  данные для разработки проектной  документации;

2. В области подготовки  и использования площади строительства:

- оформляет документы  по отводу земельных участков;

- оформляет документы  на вырубку и пересадку деревьев, плодово-ягодных насаждений, снос  строений, очистку территорий от  мешающих строительству объектов;

- создает геодезическую  разбивочную основу для строительства;

- ежеквартально представляет  в департамент недвижимости сведения  об изменениях стоимости объекта  и выполненных работах по строительству.

3. В области контроля  и надзора за ходом строительства, реконструкции и капитального  ремонта:

- осуществляет контроль  и технический надзор за строительством, реконструкцией и капитальным  ремонтом зданий и сооружений, находящихся в муниципальной  и иной собственности;

- получает разрешения  на выполнение строительно-монтажных  работ;

- принимает на ответственное  хранение здания и сооружения;

- регистрирует в государственных  контролирующих органах кандидатуры  должностных лиц, ответственных  за проведение работ повышенной  сложности.

Отбор персонала в ООО «Стройзаказчик» производится на конкурсной основе, большое внимание уделяется опыту работы, образованию, желанию работать в данной организации. Прием сотрудников производится на основе испытательного срока и выполнения вступительных тестов.

Планирование кадровой политики направлено на привлечение высококлассных специалистов и с целью раскрытия их творческого потенциала. Пенсионное и медицинское страхование работников осуществляется в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», общество составляет бухгалтерскую отчетность, а именно:

-бухгалтерский баланс  – ф. № 1;

-отчет о прибылях и  убытках – ф. № 2;

-аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности;

-пояснительную записку.

В табл. 1. приведены основные экономические показатели Компания ООО «Стройзаказчик» за 2011 - 2012 гг.

 

2.2. Планирование  аудита учетной политики предприятия.

 

На первом этапе при проведении аудита, необходимо оценить уровень надежности контроля: низкий уровень, уровень средний, высокий уровень. Для установления оценки необходимо провести процедуры тестирования.

Факторы	Уменьшает ли данный фактор риск на уровне проекта (да/нет)	Положительная оценка среды контроля (да/нет)	Ссылка
Раздел I. Основные характеристики
1. Можем ли мы быть  уверены в том, что руководство  и ответственные лица организации  не вовлечены в нелегальную  деятельность или не связаны  с организованной преступностью?	да	да
2. Уверены ли мы в  том, что клиент не участвует  в деятельности, которая не являясь законной, в тоже время может оказать негативное влияние на положение организации?	да	да
3. Менял ли клиент в  последние время банк, адвокатов или аудиторов при противоречивых обстоятельствах?	да	нет
4.Возможно ли принятие  очень рискованных решений ключевым  персоналом - собственниками или  совладельцами?	да	да
5. Доминирует ли в управлении  один человек или решения принимаются  всем руководством?	да	да
6. Не происходили ли  в управлении организацией существенные  или неожиданные изменения за  последний период?	нет	да
7.Проводиться ли единая  учетная политика?	нет	нет
8.В соответствии ли  с общепринятыми принципами ведется  бухгалтерский учет?	да	да
Раздел II. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1. Проявляет ли руководство  озабоченность по поводу недостатков  в системе учета и контроля, а также готовность их исправить?	да	да
2. Соответствует ли по  квалификации персонал бухгалтерии  или отдела обработки информации  занимаемым должностям?	да	да
3.Действуют ли в организации  современные средства обработки  информации?	нет	нет
4. Достаточно ли компетентен  персонал организации для того, чтобы выполнять свои обязанности?	да	да
5. В организации сравнительно  низкая заработная плата, вследствие  чего квалифицированный персонал  не заинтересован в том, чтобы  в ней работать?	нет	да
6. В организации затруднено  продвижение по служебной лестнице?	да	да
7. В организации нет  обучающих программ или они  не эффективны?	нет	да
8. Было ли выявлено  в ходе предыдущей аудиторской  проверки значительное количество  ошибок или корректировок на  конец года или незадолго до  него?	нет	да
9. В хорошем ли состоянии  находятся учетные регистры в  организации?	нет	да
Раздел III. Организационная структура и структура управления
Организационная структура
1.Не является ли организационная  структура слишком сложной и  многоступенчатой?	нет	да
2. Не наблюдалось ли  в отчетном периоде быстрое  развитие организационной структуры?	да	да
3. Имеется ли большое  количество дочерних предприятий?	нет	да
Структура управления
1. Должным ли образом  осуществлялись руководство и  контроль за децентрализованными операциями?
2. Был ли налажен контроль за обработкой информации, особенно за децентрализованными операциями?	нет	да
3. Существует ли кооперация  в работе между руководителями  бухгалтерии и отдела обработки  информации?	нет	да
Раздел IV. Система внутреннего контроля.
Существует ли в организации отдел внутреннего контроля? Если да, то:		нет
1. Объективно ли подходит  к своим обязанностям персонал  этого отдела?
2. Представляет ли отдел  регулярно отчеты руководству?
3. Достаточно ли компитентен и обучен персонал отдела?
4. Принимаются ли руководством  современные меры по устранению  недостатков, на которые указали  внутренние аудиторы?
Раздел V. Природа деятельности
1. Является ли производственный  цикл длительным?	да	да
2. Присущи ли отрасли, в которой работает организация, стремительные изменения в конъюктуре?	нет	да
3. Были ли в отчетном  периоде крупные приобретения?	да	нет
Раздел VI. Финансовые результаты.
1.Не склонно ли руководство  снижать налогооблагаемую прибыль?	нет	нет
2.Значтельная часть зарплаты  руководства рассчитывается в  зависимости от финансовых результатов?	нет	да
3. Не находятся ли финансовые  результаты на грани исчерпания?	да	нет
4. Не был ли выявлен  в отчетном периоде рост задолженности?	да	нет
Раздел VII. Факторы, увеличивающие риск
1. Клиент осуществляет  сложные или редкие операции?	нет	нет
2.Осуществляет ли клиент  многочисленные компенсационные (бартерные) сделки? Проводиться ли постоянный  контроль за их учетом?	нет	нет
3. Не меняла ли организация  методы учета на менее предпочтительные?	нет	нет

 

 

Риск проекта оценен как:
Низкий
Средний	Х
Высокий
Оценка системы внутреннего контроля:
Система внутреннего контроля отвечает необходимым требованиям		Х
Система внутреннего контроля не отвечает необходимым требованиям

 

По результату тестирования можно сделать вывод, что на предприятии установленная система оценивается как средняя. Из 33 вопросов положительных ответов - 17, отрицательных – 16.

Рассчитаем уровень существенности  используя метод I, для его расчета нам необходимы формы годовой бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (ф.№1), Отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

Определение уровня существенности в целом по предприятию ООО «Стройзаказчик» за 2012 

 

Показатели	Значение базового показателя на конец отчетного периода, тыс.руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2*3):100, тыс.руб.	Примечание
Выручка, тыс. руб. (Прил. 2)	2282	5	114,1
Себестоимость, тыс. руб.  (Прил. 2)	214645	2	4292,9
Прибыль от продаж, тыс. руб.  (Прил. 2)	817	2	16,34
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.  (Прил. 2)	2489	10	248,9	Исключаем
Валюта баланса, тыс. руб. (Баланс А=П)	77512	2	1550,24

1. Среднее арифметическое столбца 4, тыс. руб. = 1244,5
2. Наименьшее значение столбца 4 =16,34 отклонения от среднего 98,69 % (16,34,26/1244,5)*100
3. Максимальное значение столбца 4 = 4292,9 отклонения от среднего 244,95 %
4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 4 248,9
5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении, тыс.руб.1493,4
6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число, тыс. руб. 1493
7. Разница между значением уровня существенности до и после округления (1493,4-1493)/1493,4,*100 = 0,27894%
8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, тыс.руб. 1493.  

2.3. Документирование  аудита основных  средств.

 

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Стройзаказчик» составлена одним приказом.

Далее анализируем саму учетную политику. Действующая учетная политика имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

Рассмотрим первый раздел. Он начинается с общих вопросов и структуры бухгалтерской службы учреждения. В учетной политике отмечено, что текущий бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерского учета и отчетности. Причем у каждого из сотрудников бухгалтерской службы имеется свой участок работы. Возглавляет бухгалтерскую службу - начальник отдела.

В учетной политике ООО «Стройзаказчик» перечислены все унифицированные и «внутрифирменные» формы с учетом требования Закона о бухучете, которые будет использовать бухгалтерия.

В ООО «Стройзаказчик» бухгалтерский учет автоматизирован, Бухгалтерский учет в учреждении ведется в стандартной версии компьютерной программе 1С: Предприятие версия 7.7.

Порядок учета ОС, НМА отражен в специальных разделах учетной политики. Для проверки правильности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию с 01 января 2009 года были предоставлены следующие документы :

- рабочий план счетов

- накладные на внутренне перемещение ОС (ф.ОС-2) .

Поступлений основных средств в январе 2012 года не было, поэтому первичная документация предоставлена не была. Нематериальные активы в учреждении не числятся.

Таблица №2 "Анализ учетной политики"

№ п/п Элемент учетной политики Нормативная база Допустимые варианты Вариант закрепленный в учетной политике Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)   1. Порядок организации бухгалтерского учета Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель. Бухгалтер Полное соответствие   2. Формы первичных учетных документов Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.). а) унифицированные формы; б) специализированные формы. Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм Соответствует   3. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах   Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно. Приводится в приложении к учетной политике. Соответствует   4. График документооборота Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ Формируется организацией самостоятельно. Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике. Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

 

Последняя инвентаризация основных средств в учреждении проводилась 30 сентября 2011 года: излишек и недостач не выявлено.

Для проверки правильности бухгалтерского учета материальных запасов за январь 2012 года были предоставлены следующие документы :

Документы по приходу ТМЦ:

накладные от поставщиков;

копии счетов-фактур;

бухгалтерские справки;

требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;

Документы по расходу ТМЦ:

требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;

акты списания запчастей пришедших в негодность;

ведомости по выдаче ГСМ;

расчеты нормативов списания ГСМ;

Путевые листы;

Материальные отчеты по отдельным МОЛ;

Договора о материальной ответственности.

Учет материалов на предприятии осуществляется с применением программы 1:C Предприятие. Оприходование материалов осуществляется на основании счетов-фактур и накладных по фактической стоимости с использованием 10/5 счета. Движение документируется требованиями-накладными на внутреннее перемещение. Материальные запасы и хозяйственные товары для текущих нужд, канцелярские принадлежности списывать по фактической себестоимости каждой единицы на расходы, если указанные материалы приобретены и одновременно выданы на текущие нужды, на основании ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения, что соответствует учетной политики учреждения.

 

2.4 Письменная информация  аудитора руководству Компании ООО «Стройзаказчик» по результатам проведения аудита.

 

В целом аудиторская проверка учетной политики ООО «СтройЗаказчик», выявила следующее:

1) В учреждении большой  объем устаревших основных средств  со стопроцентной амортизацией, которые необходимо списать. Раритетная, технически и морально устаревшая  оргтехника двенадцатилетней давности  не может повышать эффективность  работы в учреждении.

2) Относительно сроков  эксплуатации объектов основных  средств, которые устанавливаются  службами учреждения на основе  Постановления Правительства РФ  “О классификации основных средств”  от 01.01.2002г. №1. Согласно ему, предприятия  имеют некоторую вариантность  в определении сроков полезного  использования, так, электронно-вычислительная  техника (включая персональные компьютеры  и оргтехнику) отнесены в третью  группу амортизационного имущества (от 3 до 5 лет включительно). Если  судить по тенденции развития  рынка IT-технологий, вычислительной  техники, то даже три года - достаточно  большой срок, несущий за собой  огромный моральный износ для  основных средств данного типа. Вопрос в том, как наиболее  оптимально их списывать. Существуют  несколько способов: