Аудит учета фондов и резервов ОАО «Тара»

При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала  был использован тест следующего содержания.

 

 

 

 

 

 

                                                              

                                                                                                             Таблица 8

Контрольный лист проверки уставного капитала

№ п/п	Содержание  операций	Отражение операции проводкой
		Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован уставный капитал  организации	75	80
2	Привлечены дополнительные средства участников (учредителей)	75	80
3	Средства от дополнительно принятых участников	75	80
4	Средства от дополнительной эмиссии акций	75	80
5	Средства от увеличения номинала акций	75	80
6	Направлено на увеличение уставного  капитала средства резервного капитала	82 75	75 80
7	Направлено на увеличение уставного  капитала средств добавочного капитала	83 75	75 80
8	Получено дотаций от государственных и муниципальных органов	51 75	75 80
9	Направлено на увеличение уставного  капитала начисленного учредительского  дохода (дивидендов)	75	80
10	Выдача вкладов при выходе из состава организации	80 75	75 50
11	Выкуп акций акционерного общества с последующим аннулированием акций	81 80	51 81
12	Доведением размера уставного  капитала до величины чистых активов  и погашение этой разницы непокрытого  убытка	80 75	75 84
13	Снижение размеров вкладов или  номинала стоимости акций для  покрытия убытка	80 75	75 84
14	Изъятие части уставного фонда  унитарного предприятия	75 80	51 75

 

Завершая проверку, аудиторы выразили мнение о достоверности показателей отчетности в части уставного капитала ОАО «Тара».

                            

                                   3.6 Аудит учета резервного капитала

 

Резервный капитал выступает  в роли страхового фонда, создаваемого для покрытия возможных убытков  и защиты интересов инвесторов и  кредиторов в случае ухудшения финансового  положения организации. Средства резервного капитала выступают гарантией непрерывной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала – подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование.[19]

Проверяя образование  и использование резервного фонда, установлено:

- правомерность образования резервного капитала;

- наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в  него нераспределенной прибыли;

- обоснованность списаний  убытков за счет резервного  капитала;

Проверка тождества  учетных и отчетных данных о резервном  капитале проведена путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (ф. №1), Отчета об изменениях капитала (ф. №3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по счету 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал ОАО «Тара» образуется путем ежегодных отчислений в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Аудиторы убедились, что резервные фонды созданы в прядке и размерах, установленных уставом общества, и в соответствии с законодательством РФ.

В ходе проверки первичных документов и прослеживания бухгалтерских записей в регистрах установлено, что резервный капитал используется в качестве источника покрытия убытков, погашения облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств (в соответствии со ст. 35 Закона об акционерных обществах).

Проверка правильности отражения в учете операций по резервному капиталу проводилась в соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению.

                                                                                                 Таблица 9

 Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала

 

№ п/п	Содержание операции	Отражение операции проводкой
		Дебет	Кредит
1	Начисление резервного капитала в  соответствии с: А) законодательством; Б) учредительными документами;	84 84	82 82
2	Покрытие убытков от финансово-хозяйственной  деятельности отчетного года	82	84

3.7 Аудит учета добавочного капитала

 

Аудит учёта добавочного  капитала  имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности  и законности создания, использования  и отражения его в учете.[18]

Тождество учетных и  отчетных данных проверяется путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса, Отчета об изменениях капитала, Главной книги (сальдо сч.83 «Добавочный капитал») и регистров по счету 83, (журнал-ордер №12 или другой регистр, присущий применяемой форме счетоводства).

В ходе проверки аудиторы получили подтверждения того, что добавочный капитал сформирован в результате:

- получения эмиссионного  дохода при реализации собственных  акций по цене, превышающей их  номинальную стоимость;

- положительных курсовых  разниц, образовавшихся при  внесении вкладов учредителей в уставный капитал;

Правильность отражения  эмиссионного дохода установлена путем проверки проспекта эмиссии акций, решения собрания  акционеров об объеме  эмиссии, сведений о регистрации выпуска акций, платежных поручений и др. При этом установлена обоснованность записей по отражению эмиссионного дохода (Д-т сч. 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; Кт сч. 83 «Добавочный капитал»).

Правильность отражения курсовых разниц, образовавшихся при внесении  вкладов учредителей в уставный капитал, была установлена путем пересчета разницы между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату регистрации общества. Обоснованность записей: Д-т  сч. 52 «Валютные счета» , К-т сч. 75/1«Расчеты по вкладам в уставный капитал»   и Д-т 75/1«Расчеты по вкладам в уставный капитал  К-т 83 «Добавочный  капитал» подтверждена.

При проверке первичных  документов и прослеживании записей в регистрах аудиторы получили доказательства  полноты и правильности: Д-т сч. 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», К-т сч. 83 «Добавочный  капитал».

Проверка обоснованности использования добавочного  капитала осуществлялась в соответствии с учредительными документами и решениями собственников.

 

3.8 Типовые ошибки, допускаемые в бухгалтерском

учете фондов и резервов

 

При организации учета фондов и резервов возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Среди них основные:

• несоответствие кредитового остатка по счету 80 заявленному в учредительных документах;
• необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;
• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
• неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);
• неправильное оформление вносимых учредителями доля 
  в уставный капитал;
• неправильное оформление возврата учредителям долей уставного капитала;
• отсутствие подтверждающих документов по совершенным    финансово-хозяйственным операциям;
• наличие недооформленных и просроченных документов;
• исправления записей в документах без необходимых оснований;
• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• наличие фиктивных документов и операций;
• неотражение свершившихся операций;
• деятельность без лицензии;
• неправильное исчисление налога на доходы;
• неисполнение нормативных документов;
• несоответствии кредитового остатка по счету 84 по Главной книги в бухгалтерской отчетности;
• расходование средств целевого финансирования не в соответствии с утвержденными сметами;
• аналитический учет фондов специального назначения в разрезе источников не ведется;
• отсутствие протокола общего собрания участников, акционеров о распределении чистой прибыли;
• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84;
• несоответствии кредитового остатка по счету 82;
• необоснованное начисление резервного капитала по данным приказа об учетной политике;
• нецелевое исполнение средств резервного капитала;
• превышение величины резервного капитала суммы, которая определена уставом общества;
• несоответствие кредитового остатка по счету 83 по данным бухгалтерского баланса, отчета об изменении капитала и главной книги; 
• неправильное и незаконное создание добавочного капитала на соответствующим нормативным актам, определяющим  состав и содержание добавочного капитала;
• необоснованное исполнение добавочного капитала на соответствии учредительным документам и решениям собственников;
• исполнение средств добавочного капитала осуществляется не за счет соответствующих источников этих средств;
• недостоверные остатки зарезервированных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 Главной книги.
• неправильное образование резервов на соответствие требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другим нормативным актам и порядку, установленному приказу об учетной политики;
• отсутствие расчетов, смет и других документов, указанных в приказе об учетной политике для обоснования целесообразности созданию резервов;
• неправильное  исполнение резервов;
• не проведена инвентаризация резервов в соответствии с методическими указаниями.[20]

 

 

 

 

 

 

3.9 Заключение аудитора

«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

«Адресат. Аудитор

Наименование: ООО Аудит-старт

Место нахождения: Кемерово, пр.Советский 60, оф.216.

Государственная регистрация: №001927329 от 23.09.2002г.

Является членом Некоммерческого партнерства «Саморегулируемая межрегиональная ассоциация оценщиков» с 23.03.2006г.

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «Тара».

Место нахождения: 650068,Кемерово, ул.Народная, дом №1.

Государственная регистрация: №000684521 от 15.11.1998г.

     Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Тара» за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Тара» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;

     Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Тара». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

    

      Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральными правилами <span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14