Учет резервов

 

Введение

 

Любая предпринимательская  деятельность связана с неожиданностями, которые зависят от способности  организации прогнозировать экономическую  ситуацию, рассчитывать финансовую окупаемость  проекта, выбирать партнеров для  своей деятельности, быстро реагировать  на изменения рынка и принимать  эффективные управленческие решения. Но заранее узнать результат принятого  решения невозможно, вследствие чего появляется риск организации.

Один способ зашиты от рисков – это резервы. Формируемые и  используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для  будущих расходов. Резервы имеют  различные значения. Целью резервов является повышение финансовой устойчивости организации и страхование рисков [17, 12].

Объект исследования –  ЗАО «Деловой центр «Колизей», а предмет – резервы, созданные в этой организации.

В ходе исследования была выдвинута  гипотеза: «Если на предприятии образованы резервы, то процедура их создания и процесс использования соответствует российскому законодательству».

На основании гипотезы выдвинута цель: «Выявить соответствие образования и использования резервов в исследуемой организации действующему законодательству».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть нормативно-правовую базу создания и использования резервов в РФ.
2. Проанализировать учетную политику ЗАО «Деловой центр «Колизей».
3. Описать особенности формирования и учета резервов в ЗАО «Деловой центр «Колизей».

Перечисленные задачи решаются с помощью методов исследования: описание, сравнение, синтез, анализ и классификация.

Данная курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе раскрываются сущность, учет резервов и их отражение в бухгалтерском учете. Во второй главе анализируется учет резервов в ЗАО «Деловой центр «Колизей».

Источниками информации для  написания исследования являются:

- Нормативно – правовая  база: Налоговый кодекс Российской  Федерации» и бухгалтерские стандарты;

- Методологическая база: монография Красноперовой О.А. «Учетная политика организаций на 2011 год»;

 - Прочие источники информации: профессиональные журналы и рабочие документы ЗАО «Деловой центр «Колизей».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретико-методологические основы создания резервов

 

1. Нормативно-правовая база создания и использования резервов

 

  

Необходимость создания того или иного резерва решается в  организации в зависимости от отраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работающих и другие. Непосредственно перечень, порядок создаваемых резервов и способ резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен в учетной политике организации [3].

Начисление резервов предусматривается  и обосновывается в учетной политике организации. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны быть зафиксированы  методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих  платежей [19, 347].

Резервы  создаются организацией с целью равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода [11].

Среди всей совокупности видов  резервов особое место занимают финансовые резервы – как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:

- уставные резервы (резервные  фонды);

- резервы предстоящих  расходов;

- оценочные резервы [16, 24].

Уставные  резервы  фактически создаются как гарантия на вложенный  в производство капитал. Резервный  капитал представляет собой зарезервированную  на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для  покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного  организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год [18].

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Так, организации, созданные  в форме акционерного общества или  с участием иностранных инвестиций, в соответствии с законодательством  Российской Федерации обязаны формировать  резервный капитал. Наряду с этим организациям всех организационно-правовых форм предоставлено право формировать  резервный капитал по своему усмотрению, однако это должно быть отражено в  уставе организации. Также в уставе должна содержаться информация о  порядке формирования и расходования этих фондов.

Решение о  создании  резервных  фондов должно быть зафиксировано в  учетной политике организации. Если же организация не создает резервных  фондов, то этот факт можно не оговаривать  в учетной политике.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества[8]. При образовании резервных фондов выбытие активов организации не происходит. Выходит, что начисленный и неиспользованный резервный фонд не может быть рассмотрен как расходы организации.

Для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость, которая формируется на базе расходов организации [8]. Значит, начисленный и неиспользованный резервный фонд не должен участвовать в формировании финансового результата и отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Отражение в  учете  операций хозяйственной деятельности должно осуществляться на основе их экономического содержания [3]. Значит, организация имеет право внести в свою учетную политику положение о том, что резервные фонды формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного  резерва  будет правомерно отнесена на счета затрат и в общей сумме себестоимости отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Организации не могут по собственному усмотрению создавать  резервы предстоящих расходов (Приложение 1) [11]. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие [15, 115].

Оценочные резервы в бухгалтерском  учете играют уточняющую роль в оценке отдельных активов. Они позволяют  учитывать отклонения в стоимости  финансовых вложений, материальных ценностей, дебиторской задолженности и  прочих активов [14, 156].

Оценочные резервы существенно  повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям  видеть в отчетности те или иные активы не в оценке по фактическим  затратам, а в реальной оценке на отчетную дату.

Отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов хозяйственной  деятельности, включаются в состав операционных расходов [9].

Нормативные документы по бухгалтерскому учету допускают  создание следующих оценочных резервов:

- сомнительных долгов;

- под обесценение финансовых  вложений;

- под снижение стоимости  материальных ценностей [15,234].

Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей  рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей  рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей [6].

Резервы под обесценение  финансовых вложений должны нивелировать снижение стоимости финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому в случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует соответствующий  резерв [10].

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности [8].

Резервы нельзя создавать  под условные обязательства. Их можно  создавать только под обязательства  оценочные [7].

Таким образом, была обнаружена большая нормативно-правовая база создания и использования резервов, так как резервы играют немалую роль в деятельности предприятия.

 

 

 

 

1.2. Отражение операций  с резервами на счетах бухгалтерского  учета

 

Пять счетов, предназначенных  для учета  резервов (Приложение 2) [12]:

-для учета уставных  резервов :

счет 82 "Резервный капитал";

-для учета  резервов  предстоящих расходов:

счет 96 " Резервы  предстоящих  расходов";

-для учета  оценочных   резервов :

счет 14 " Резервы  под  снижение стоимости материальных ценностей";

счет 59 " Резервы  под  обесценение вложений в ценные бумаги";

счет 63 " Резервы  по сомнительным долгам".

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства  относится на расходы по обычным  видам деятельности или прочие расходы. При образовании резерва в  бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 «Основное производство», 91 «Прочие доходы и расходы» и  Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», соответствующий субсчет.

Информация об изменениях в резервном капитале организации, о составе  резервов  предстоящих расходов и платежей,  оценочных   резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого  резерва  в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом виды  резервов, порядок их образования и использования на определенные цели устанавливаются законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России [4].

Резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, являются операционными расходами [2].

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, начисляемых в соответствии с уставными документами или  по решению акционеров (участников) за счет уменьшения нераспределенной прибыли, предназначен счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в него средств из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" [13,146].

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84 в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. В последующие годы списанный резервный капитал  должен быть восстановлен за счет соответствующих  отчислений (Приложение 3).

В Бухгалтерском балансе  информация о резервном капитале показывается в раздел III "Капитал и резервы" по строке 430 "Резервный капитал", причем строка "резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы. По строке "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв  предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») [20,370].