Аудит учета фондов и резервов ОАО «Тара»

Рентабельность  реализуемой продукции показывает сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В нашем случае мы видим, что с 1рубля реализованной продукции предприятия получено чистой прибыли 0,25 руб. Коэффициент рентабельности основной деятельности показывает, что с 1 рубля затрат на производство получено чистой прибыли 1,53 руб.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности  показывает сколько раз за период (за год) оборачивается дебиторская  задолженность. Чем выше коэффициент  оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими покупателями. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает сколько раз за период (за год) оборачивается кредиторская задолженность. Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Оборачиваемость дебиторской задолженности (2,69) оценивают совместно с оборачиваемостью кредиторской задолженности (1,69). Благоприятной для предприятия является ситуация, когда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, как в нашем случае.[19]

2.3 Письмо  о проведении  аудита

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

 
Официальное наименование  

экономического субъекта   ОАО «Тара»

фамилия, имя, отчество и должность

ответственного  лица        Горюнов А.В.

 
Исходящий N 1,

дата подписания 02.02.2013 

ПИСЬМО - ОБЯЗАТЕЛЬСТВО  О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА[11]

Глубокоуважаемый  Горюнов А.В.!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «Тара».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты  бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации :  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ, Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности ОАО «Тара» за 2012 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного  органа ОАО «Тара» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «Тара»  письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться  давление в любой форме с целью  изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых  услуг определяется в зависимости  от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых Аудит-старт. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать  и вернуть приложенную копию  данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской  отчетности или направить нам  замечания по его содержанию. 

    Руководитель  аудиторской организации                               Михеева О.В

    (подпись,  фамилия, и.о., должность, дата)                            02.02.2013

 

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности  бухгалтерской отчетности согласен

 

    Руководитель  исполнительного органа экономического  субъекта

    (подпись,  фамилия, и.о., должность, дата)                            Горюнов А.В.

                                                                                                        02.02.2013

        

Глава 3 Аудит учета  фондов и резервов ОАО «Тара»

3.1 Оценка надежности  системы внутреннего контроля

и учета ОАО «Тара»

      В соответствии с Правилом (стандартом) № 8 основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля.

     Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства  к необходимости поддержания  адекватного внутреннего контроля;

- порядка делегирования  полномочий и распределения ответственности;

- порядка авторизации  хозяйственных операций на всех  уровнях иерархии управления;

- порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

- учетной и налоговой  политики экономического субъекта, ее организационно-технических и  методологических аспектов;

- организационной структуры  бухгалтерии;

- порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места средств  вычислительной техники в ведении  бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации  данных в регистрах бухгалтерского  и налогового учета;

- процесса подготовки  бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая, которую формируют в результате:

- бесед с компетентными  работниками экономического субъекта;

- проверки документов;

- наблюдения за применением  конкретных мероприятий и процедур;

- аналитических процедур.[9]

    Тесты, обеспечивающие понимание состояния внутреннего контроля, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Анкета  предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Тара»

Содержание вопроса		Вариант ответов	Ответ (№ ответа)		Степень надежности данного фактора (низкая, средняя,  высокая)		Комментарий
1		2	3		4		5
1.  Контрольная среда
1.1. Соответствие  организационной   структуры размеру  и  характеру деятельности		1. Соответствует  2. Не в полной  мере соответствует 3. Не соответствует	1		высокая
1.2. Разделение  обязанностей и полномочий		1. Единоличное  руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение  обязанностей и полномочий	2		высокая
1.3. Отношение  руководства к системе внутреннего  контроля		1. Не считает  необходимым 2. Понимает необходимость внутреннего контроля 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	3		высокая
1.4. Наличие стратегических  целей развития организации		1. Отсутствуют 2. Установлены частично	2		высокая
1.5. Обращение  к аудиторам за консультациями  по вопросам бухгалтерского учета		1. Случаи обращения  отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций	3		высокая
1.6. Установление  кадровой политики		1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана  детально	3		высокая
1.7. Наличие должностных  инструкций для всего персонала организации		1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех должностей  и утверждены документально	3		высокая
2. Система бухгалтерского учета
2.1. Организационная  структура бухгалтерской службы	1. Фирма, оказывающая  бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе  с главным бухгалтером			3		высокая
2.2. Образование,    опыт, квалификация персонала организации,  занятого в учете	1. Низкий уровень  2. Средний уровень 3. Высокий уровень			2		высокая
2.3. Текучесть  кадров, занятых в учете	1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая			2		высокая
2.4. Наличие положения  об учетной политике	1. Не разработано 2. Разработано			2		высокая
2.5. Соблюдение  сроков утверждения учетной политики	1. Соблюдаются 2. Не соблюдаются			1		высокая
2.6. Наличие рабочего плана счетов	1. Не разработан 2. Составлен формально и не  соответствует особенностям фирмы 3. Разработан и  утвержден			3		высокая
2.7. Наличие графика  документооборота	1. Отсутствует 2. Разработан  и  утвержден документально			2		высокая
2.8. Наличие должностных  инструкций для персонала, занятого в учете	1. Не разработаны 2. Разработан и  утвержден  документально			2		высокая
2.9. Наличие положения  (приказов) о сроках и порядке  проведения инвентаризаций активов и обязательств	1. Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок  проведения инвентаризаций в  отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме  информацию о сроках и порядке  проведения инвентаризации			3		высокая
2.10. Наличие  фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	1. Имеются  2. Не имеются			2		высокая
2.11. Соответствие  принятых элементов учетной политики  требованиям действующего законодательства (ФЗ «О Бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008)	1. Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечают требованиям 3. Полностью соответствуют			2		высокая
2.12. Реакция  на изменения законодательной  базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	1. Изменения  не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются меры			2		высокая
2.13. Соблюдение  и контроль со стороны гл.  бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	1. Не установлен 2. Установлен			2		высокая
2.14. Соблюдение  графика подготовки отчетности	1. Не соблюдается,  отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки			2		высокая
2.15. Организация  договорной работы	1. Консультационные  услуги юридических фирм 2. Наличие юридического отдела			1		высокая
3. Система налогового учета
3.1. Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения	1. Не разработано 2. Разработано			1		высокая
3.2. Ведение налогового  учета	1. Налоговая  база определяется по данным бухгалтерского учета 2. Самостоятельная система			1		высокая
3.3. Формы регистров  налогового учета	1. Бумажные 2. Электронные			2		высокая
3.4. Соблюдение  установленных сроков расчетов по налогам и сборам	1. Не соблюдаются 2. Соблюдаются			2		высокая
3.5. Реакция на  изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета	1. Не отслеживается 2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры			2		высокая
4. Средства контроля
4.1. Осуществление  мер, направленных на ограничение  несанкционированного доступа к  активам	1. Меры не  принимаются 2. Меры принимаются			2		высокая
4.2. Принятие  мер, направленных на ограничение  доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух.  учета	1. Меры не  принимаются 2. Меры принимаются			2		высокая
4.3. Осуществление  плановых и внезапных инвентаризаций	1.Не осуществляются 2. Осуществляются			2		высокая

 

При проведении оценки надежности системы внутреннего и бухгалтерского контроля на предприятии ОАО «Тара» было выяснено, что надежность СБУ И СВК высокая, составляет 23 балла (76 %), таким образом, при проведении аудита можно полагаться на систему внутреннего контроля.

3.2 Оценка  уровня существенности

С использованием Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» рассчитаем приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. При этом следует помнить, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.[20]

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                                 Таблица 3

Система базовых показателей  и порядок определения уровня  существенности

Наименование базового показателя	Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль предприятия	327429	5	16371
2 Выручка (без НДС)	941028	2	18821
3.Собственный капитал	1324296	10	132430
4.Валюта баланса	2074306	2	41486

 

   Значение, рассчитанное на основе показателя собственный капитал, выпадает из совокупности, но скорректированное в сторону уменьшения с коэффициентом 2 (132430: 2 =66215) удовлетворяет требованиям об однородности уже составленной совокупности.

  Отклонения наименьшего значения от среднего более 50%, поэтому подвергнем корректировке и наименьшие значения в сторону увеличения: