Аудит учета финансовых результатов

Указанная процедура осуществлялась путем  непосредственного осмотра всех документов. Никаких нарушений выявлено не было.

Учитывая  результаты проведенных ранее процедур, можно приступать к детальной  проверке оборотов и сальдо по счетам учета финансовых результатов (проверке по существу). Для оценки полноты  и правильности отражения в учете  и отчетности данного раздела  были осуществлены следующие аудиторские  процедуры.

Во-первых, был проведен анализ формирования финансового  результата от продажи продукции, товаров  и услуг, который формируется  на счете 90 «Продажи». Непосредственное формирование результата от продаж отражается в отчете Анализ счета 90 (Приложение 23), а в разрезе видов реализации – в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 (Приложение 24). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи была проведена проверка правильности, законности и обоснованности отражения в учете выручки от реализации, себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов. Данная проверка была выполнена путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами и наоборот, а также на основе учетной политики организации. На основе Карточки счета 90.01.1 (Приложение 25), в которой отражена выручка от переработки ПВХ, составляющей основную часть выручки ОАО «Кристон», можно сделать вывод о том, что основным заказчиком проверяемого предприятия является ЗАО «СОЛИГРАН». С ним аудируемое лицо составляет договоры переработки, проверке которых было оказано особое внимание.  Также была осуществлена проверка правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математических ошибок, которых на данном этапе проверки выявлено не было, включая проверку применения валютных курсов, когда сумма продажи выражена в иностранной валюте (а именно - в евро).

Важное  значение при проведении аудита формирования финансового результата придавалось  проверке прочих доходов и расходов, формирующихся на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» (Приложение 26). В ходе проверки необходимо установить правильность и полноту отражения прочих доходов и расходов по видам. Для этих целей был произведен анализ Оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 (Приложение 27) в разрезе видов произведенных расходов и полученных доходов по прочим операциям и сопоставление с данными первичного учета для выявления правильности, законности и полноты отраженных сумм. В результате проведенных мероприятий серьезных нарушений обнаружено не было.

Заключительным  этапом аудита учета финансовых результатов  является анализ счета 99 «Прибыли и  убытки» (Приложение 28), который формируется путем списания на него результата по счетам продаж (субсчет 99.9 «Прибыль/убыток от продаж»), прочих доходов и расходов (субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), а также учета на нем текущего налога на прибыль (с кредита счета 68.04 «Налог на прибыль»). На данном этапе аудита была проведена проверка формируемых прибылей и убытков счета 99 на соответствие с отраженными соответствующими показателями формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».  В результате данной проверки не было выявлено расхождений, и суммы в регистрах учета и отчетности совпадают. Завершая проверку, аудитор убедился в том, что счет 99 не имеет сальдо на конец года, которое списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для дальнейшего распределения прибыли и выплаты дивидендов (в данной организации это не имеет место, так как окончательным результатом ее деятельности является убыток).

 Последней процедурой была проверка правильности учета и формирования налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Данные расчеты были выполнены на основании правил формирования информации  о расчетах по налогу на прибыль, перечисленных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [12], и в целом соответствуют аналогичным расчетам, произведенных в ОАО «Кристон», за наличием некоторых неточностей. Так в ходе проверки отмечено, что организацией неправомерно временные разницы, которые образуются в результате различия порядка формирования стоимости готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете, отражаются в составе постоянных разниц. Организацией расходы по изготовлению готовой продукции, отражаемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в бухгалтерском учете формируют стоимость готовой продукции, а в налоговом учете включаются в состав расходов единовременно как косвенные расходы. Тем самым при наличии остатков готовой продукции на складе на конец отчетного периода стоимость готовой продукции для целей бухгалтерского учета будет превышать стоимость готовой продукции, сформированной по данным налогового учета, что приводит к формированию в учете налогооблагаемых временных разниц, соответственно отложенного налогового обязательства.

Итак, проведенная  проверка учета финансовых результатов  и их составляющих в ОАО «Кристон», показала надлежащее оформление данных операций в бухгалтерском учете, в полной мере соответствующих законодательству РФ.

 

Выводы и предложения

 

Проводя аудит учета финансовых результатов, необходимо знать типичные ошибки, свойственных данному разделу  учета. Это:

- включение в состав  расходов и доходов от обычной деятельности прочих доходов и расходов;

- несоответствие отдельных  положений учетной политики требованиям  действующего законодательства;

- неправомерное использование  прибыли текущего отчетного периода;

- некорректная корреспонденция  счетов;

- расходы, которые еще  фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских  регистрах организации;

- излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной  продукции;

-  на счетах отражены  фиктивные операции;

-отсутствуют корректировки  налогооблагаемой прибыли;

- применение неверной  ставки налога на прибыль;

- неточный учет пеней  и штрафов;

- наличие арифметических  ошибок при подсчете показателей  отчетности, неточные округления  значений;

- неполное заполнение  всех обязательных реквизитов  отчетности;

- нарушение сроков предоставления  отчетности в контролирующие  органы и другие ошибки.

ОАО «Кристон» входит в категорию организаций, которые подлежат обязательному ежегодному аудиту, поэтому работники бухгалтерии ответственно относятся к выполнению возложенных на них обязанностей, соблюдая действующее законодательство.

Результаты проведенного аудита показали, что порядок отражения в учете  объектов налогообложения и порядок  исчисления налогов в ОАО «Кристон» в основном соответствует требованиям действующего законодательства о налогах и сборах и иным нормативным документам по налогообложению. Вся первичная документация оформлена правильно, ее данные соответствуют значениям, отраженным в учетных регистрах и отчетности. Соблюдаются все сроки, установленные законодательством в отношении данного объекта учета. Однако в ходе проведения аудита отмечены некоторые нарушения по исчислению отдельных видов налогов.

В исследуемой  организации существуют значительные недостатки в самой системе организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. В первую очередь необходимо рекомендовать ОАО «Кристон»  разработать должностные инструкции работников бухгалтерии, план-график распределения  обязанностей между ними и другими  отделами. Это позволит предприятию  избежать несвоевременного предоставления отдельных документов, наладить более  оперативную и качественную их обработку.

Для того чтобы сотрудники предприятия не допускали различного рода ошибки при  оформлении документов, организации  следует разработать перечень и образцы документов с указанием порядка их составления для каждого подразделения.

Также существенным недостатком является отсутствие графика  документооборота. Руководство ОАО  «Кристон» осознало важность данного  документа, поскольку именно он оказывает  значительное влияние на своевременность  получения информации для нужд управления и на эффективность постановки системы  бухгалтерского учета, и на данный момент он находится в процессе разработки.

Кроме того, можно предложить внести изменения  в учетную политику организации. Так ОАО «Кристон» для отражения более реальной себестоимости, следует применять метод списания материально-производственных запасов по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО), что сблизит в этом плане бухгалтерский учет с налоговым.

Для повышения  уровня внутреннего контроля на предприятии  следует создать профессиональную кадровую службу, а именно – службу внутреннего аудита.

Для повышения  эффективности производственной деятельности ОАО «Кристон» обязано вести  управленческий учет для выработки  стратегии и программы выхода организации из убыточной деятельности. К тому же с его помощью формируется  достоверная и полная информация о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности организации в целом. Система управленческого учета обеспечит контроль за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов, а также увеличит возможность выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия, что особенно актуально на данном этапе финансового положения организации.

Соблюдение  руководством ОАО «Кристон» предложенных рекомендаций позволит повысить не только качество системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, но и эффективность  производственной и управленческой деятельности в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся аудита учета формирования финансовых результатов ОАО «Кристон».

Вначале было необходимо изучить  нормативную и законодательную  базу по учету финансовых результатов, а также документы, регламентирующие порядок проведения аудиторской проверки. В ходе обзора литературных источников был сделан вывод, что независимо от аналогичности изучаемого предмета, отсутствует единообразие методики проведения данного вида проверки. Также на основе анализа данной информации для общего порядка проведения аудита были выбраны литературные труды тех авторов, которые наиболее полно отразили данный объект проверки.

На предварительном  этапе ознакомления с деятельностью  предприятия была изучена организационная  структура, основные виды  деятельности, выпускаемая продукция, экономические  и производственные показатели, а  также общее финансовое положение  предприятия в отрасли.

Анализ  деятельности ОАО «Кристон» за последние  три года показал, что финансовое состояние предприятия неустойчивое, однако наметилась тенденция снижения показателя чистого убытка, обобщающего  результаты хозяйственной деятельности. Это свидетельствует о недостаточно эффективной финансовой политике и  необходимости выработки оперативных  мероприятий по выходу предприятия  из предкризисного состояния.

Далее были изучены системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В частности установлено, что  на предприятии проводится систематическая  проверка первичной документации на правильность оформления, наличие необходимых  подписей, оценка полноты и своевременности  регистрации документов в учетных  регистрах. Однако наличие существенных недостатков, прежде всего отсутствия графика документооборота, определило сплошной характер проверки, поскольку  существует вероятность пропуска ошибок при выборочном изучении документов.

Основываясь на полученных данных, были разработаны  план и программа аудита учета  финансовых результатов, рассчитан  уровень существенности и приемлемый аудиторский риск.

В процессе проверки оценивались правильность оформления договоров, проверялась  правильность отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по учету финансовых результатов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, а также организация учета и правильность расчета налога на прибыль.

Несмотря  на то, что никаких существенных нарушений по учету финансовых результатов  в ОАО «Кристон» выявлено не было, нельзя дать безоговорочно положительное  аудиторское заключение: отсутствие на предприятии графика документооборота, организационно закрепленной службы внутреннего  контроля создает риск возникновения  различного рода нарушений и ошибок.

В целях  повышения эффективности систем учета и внутреннего контроля организации аудитором были выработаны рекомендации, главной из которых  является внедрение управленческого  учета, которое позволит  разработать  грамотную стратегию развития выхода организации из убыточного состояния  и стабилизировать финансовое положение  ОАО «Кристон». 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая введена в действие с 1 января 1995 г. Федеральным законом N 52-ФЗ от 30 ноября 1994 г. (ред. от 05.02.2007); часть вторая введена в действие с 1 марта 1996 г. Федеральным законом N 15-ФЗ от 26 января 1996 г. (ред. от 20.04.2007); часть третья введена в действие Федеральным законом  N 146-ФЗ от 26.11.2001 (ред. от 03.06.2006, с изм. от 29.12.2006)).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года – с изменениями (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007)).
1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 05.02.2007).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 N 696 (ред. от 25.08.2012)).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (ред. от 18.09.2012)).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 N 60н (ред. от 30.12.1999)).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (ред. от 18.09.2012)).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 32н (ред. от 27.11.2011)).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н (ред. от 27.11.2012)).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2010 года N 14н).
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (ред. от 18.09.2012)).
12. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено приказом Министерства финансов N 105).
13. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ от 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)
14. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения (утверждена приказом Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н, зарегистрирована в Минюсте РФ 20.02.2012 N 7528)
15. Аудит: Учебник./Под ред. Подольского В.И. – М.: Юнити, 2012.–583 с.
16. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. Аудит: Учебник для вузов – М.: Инфра-М, 2010. – 448 с.
17. И.Н. Богатая и др. Аудит: Учеб. пособие для студентов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – Ростов н\Д.: Феникс, 2005. – 537с.
18. Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. Аудит: Учебник для вузов. – М.: Инфра-М, 2006. – 415 с.
19. Ерофеев В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Конспект лекций – М.: Высшее образование, 2007. – 243 с.
20. Суглобов А.Е., Жарыгласова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие – М.: Кнорус, 2011. - 457 с.
21. О.И. Гусарова «Аудит финансовых результатов промышленного предприятия» // Аудиторские ведомости 2010. - N 1, с. 24
22. С.М. Бычкова, Т.Ю.Фомина «Аудит налога на прибыль» //Аудиторские ведомости 2011. -  N 10, с.33