Аудит создания, деятельности банка и формирования уставного капитала

В результате изучения устава аудитор делает заключение о том, в какой организационно – правовой форме зарегистрирован банк. На основании  записей Банка России, произведенных  на титульном листе справа, аудитор  получает информацию о внесении в  устав изменений и дополнений. Он должен проверить наличие в  банке протоколов общего собрания о  принятии этих изменений. Если изменения  касались места нахождения (почтового  адреса) банка, его наименования, а  так же уменьшения уставного капитала и реорганизации, то аудитор дополнительно должен проверить, были ли об этом уведомлены все его кредиторы (за исключением случаев преобразования банков из ЗАО в ОАО и наоборот, которые не считаются реорганизацией юридического лица). Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в Банке России изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документы для регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величины уставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца со дня принятия общим собранием акционеров (участников) соответствующего решения.

В наиболее тщательном изучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен быть определен тип  акционерного общества, категория, количество и номинальная стоимость акций  в российских рублях, приобретенных  акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация  вправе размещать дополнительно  к размещенным акциям (объявленные  акции). Дополнительные акции могут  быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных  акций, что следует учитывать  аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающему  проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная  стоимость права, предоставляемые  акциями кредитной организации  каждой категории и типа. Уставом  могут быть установлены ограничения  количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной  стоимости, а так же максимального  размера голосов, предоставляемых  одному акционеру.

При аудите правомерности  формирования уставного капитала аудитор  должен принимать во внимание, что  уставный капитал банка может  формироваться только за счет собственных  средств акционеров (участников). вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчетных счетов предприятий – акционеров (участников). Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать в роли учредителей банка и приобретать его акции при первичном размещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров (участников) банка собственных средств для участия в формировании уставного капитала банка.

Уменьшение уставного  капитала банка должно быть предметом  пристального внимания аудитора. Согласно Указаниям Банка России уменьшение уставного капитала должно проводиться теми кредитными организациями, величина собственных средств (капитала) которых становится ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке (за исключением случаев, когда имеются основания для отзыва у кредитной организации лицензии). При выявлении по отчетности или по результатам инспекционных проверок такого факта территориальное учреждение Банка России направляет кредитной организации предписание с требованием о приведении величины собственных средств (капитала) и размера уставного капитала. Если в течение 45 дней после получения предписания банку не удалось увеличить собственный капитал до необходимой величины, он обязан уменьшить уставный капитал до размера фактически имеющихся собственных средств. Решение об уменьшении уставного капитала должно быть принято общим собранием акционеров (участников) банка и согласовано с Федеральной антимонопольной службой.

Уменьшение уставного  капитала банка может быть произведено  двумя путями: сокращением общего количества акций (долей) банка либо уменьшением их номинальной стоимости. Анализируя уменьшение уставного капитала, аудитор должен учитывать, что Банк России требует, чтобы оно производилось  в первую очередь за счет погашения  принадлежащих банку собственных  акций (долей) выкупленных у акционеров. Но следует помнить, что уменьшение уставного капитала за счет погашения  части акций допустимо только в том случае, если такая возможность  предусмотрена уставом банка. При  уменьшении уставного капитала путем  уменьшения номинальной стоимости  акций банк должен провести выпуск акций с уменьшенной номинальной  стоимостью, соблюдая все требования и Инструкции Банка России. В процессе размещения акции с прежней номинальной  стоимостью конвертируются в акции  с уменьшенной номинальной стоимостью. Не зависимо от способа уменьшения уставного капитала датой, с которой  принимается его новая величина, является дата отражения соответствующих  проводок в балансе банка.

В ходе проверки аудитор  должен удостовериться, что банком выполнены все необходимые процедуры, связанные с уменьшением уставного  капитала, соответствующие операции отражены в бухгалтерском учете  и отчетности, проведена регистрация  изменений его величины с соблюдением  норм действующего законодательства.

Увеличение уставного  капитала банка может происходить  как за счет увеличения номинальной  стоимости объявленных акций (долей), так и размещения дополнительных акций (внесения дополнительных долей). Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет капитализации собственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов (собственных средств) банка и суммой его уставного капитала и резервного фонда.

При увеличении уставного  капитала банка, созданного в форме  общества с ограниченной ответственностью, он должен быть оплачен участниками  в течение одного года после принятия решения общим собранием об увеличении уставного капитала банка. Проверка соблюдения указанного требования осуществляется аудитором по протоколу общего собрания участников и выписке из балансового  счета 10208 «Уставный капитал кредитных  организаций, созданных в форме  общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

При анализе увеличения уставного капитала банка в форме  общества с ограниченной ответственностью путем капитализации собственных  средств аудитору необходимо обратить внимание на соблюдение установленных  Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» условий, выполнение которых необходимо для проведения капитализации:

1. Решение об увеличении  уставного капитала за счет  имущества общества должно быть  принято общим собранием участников  большинством не менее 2/3 голосов  участников общества, если необходимость  большего числа голосов для  принятия такого решения не  предусмотрена уставом общества;

2. Такое решение может  быть принято только на основании  данных бухгалтерской отчетности  общества за год, предшествующий  году принятия решения.

При увеличении уставного  капитала за счет собственных средств  общества должна увеличиваться номинальная  стоимость долей всех участников общества, а не количество самих  долей.

При увеличении уставного  капитала акционерного банка он выпускает  дополнительные акции, которые могут  быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка – эмитента. Допускается  оплата дополнительных акций за счет имущества банка - эмитента. Размещение акций, выпущенных действующим банком для увеличения уставного капитала, должно быть завершено в срок, установленный решением об их выпуске, но не позднее одного года с даты государственной регистрации этого выпуска (дополнительного выпуска).

Увеличение уставного  капитала акционерного банка путем  увеличения номинальной стоимости  акций может происходить исключительно  за счет имущества (капитализации собственных  средств) банка – эмитента.

Типичные ошибки при формировании уставного капитала банка отраженные в приложении 4, а ошибки, выявляемые при проверке резервного фонда и добавочного капитала имеются в приложении 5.

Заключение

Таким образом, цели проверки законности создания и деятельности банка и формирования уставного капитала заключаются в   следующем:

• подтверждении правомерности формирования и изменения уставного капитала, соблюдение требований Банка России к его величине, структуре по видам акций, долям участников кредитной организации, своевременности отражения операций по движению капитала по счетам участников банка;
• проверке установленных уставом банка и нормативными актами норм и правил формирования и использования резервного фонда;
• проверке правил формирования, отражения в учете и использования эмиссионного дохода банка;
• анализе действующих внутрибанковских положений и проверке правильности формирования и использования фондов, созданных из чистой прибыли;
• подтверждении правильности расчета собственного капитала банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу, соблюдение установленных соответствий между уровнями капиталов.

Основными этапами аудиторской  проверки являются: 
1. изучение учредительных документов подтверждающих регистрацию банка;

2. анализ и подтверждение  правомерности оплаты уставного  капитала вновь созданной кредитной  организации, наличия соответствующих  лицензий, удостоверяющих право  на осуществление банковских  операций.

3. анализ и подтверждение  правильности увеличения, уменьшения  уставного капитала и соответствие  его величины требованиям установленным  Банком России;

4. проверка правильности  и полноты отражения в учете  движения средств по лицевым  счетам участников банка; 

5. проверка соблюдения  установленных законодательными  и нормативными актами сроков  формирования уставного капитала  и внесение изменений в учредительные  документы;

6. проверка наличия, полноты  и правильности документального  оформления принимаемых решений,  связанных с изменением величины  уставного капитала.