Аудит создания, деятельности банка и формирования уставного капитала

В соответствии с 135-И и 128-И  уставный капитал КО создаваемый в форме акционерного общества составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями КО.

Уставный капитал  КО создаваемый в форме общества с ограниченный ответственностью или дополнительной, составляется из номинальной стоимости долей ее учредителей.

В ходе проведения аудита выполняются  следующие проверки:

1. Соблюдения общих положений;

2. Оплаты уставного капитала  денежными средствами в валюте  РФ;

3. Оплаты уставного капитала  в иностранной валюте;

4. Оплаты уставного капитала  материальными активами;

5. Правильности внебалансового учета операций.

Согласно статье Федерального закона «О банках и банковской деятельности»  кредитные организации подлежат государственной регистрации, как  и все юридические лица, в соответствии с Федеральным законом «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей», однако решение о государственной  регистрации кредитной организации  принимает Банк России.

Минимальный размер уставного  капитала вновь регистрируемого  банка на день подачи ходатайства  о государственной регистрации  и выдаче лицензии на осуществление  банковских операций устанавливается  в сумме 300 миллионов рублей.

• Минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемой небанковской кредитной организации, ходатайствующей о получении лицензии, предусматривающей право на осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, устанавливается в сумме 90 миллионов рублей.
• Минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемой небанковской кредитной организации, ходатайствующей о получении лицензии для небанковских кредитных организаций, имеющих право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, устанавливается в сумме 18 миллионов рублей.
• Минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемой небанковской кредитной организации, не ходатайствующей о получении указанных лицензий, устанавливается в сумме 18 миллионов рублей.

Банк России устанавливает  также перечень видов имущества  в неденежной форме, которое может быть внесено в оплату уставного капитала. (Приложение 1).Не могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации привлеченные денежные средства.

Уставный капитал акционерного банка может быть увеличен путем  дополнительной эмиссии акций, паевого  банка – за счет дополнительных взносов учредителей, приема новых  участников или за счет капитализации. (Приложение 2).

Для учета уставного капитала кредитными организациями предназначен счет первого порядка № 102 «Уставный капитал кредитной организации». Кредитные организации, созданные в форме акционерных обществ ведут учет уставного капитала на счете № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций созданных в форме акционерных обществ», а кредитные организации созданные в форме Обществ с ограниченной ответственностью и Обществ с дополнительной ответственностью ведут учет на счете № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций созданных в форме Обществ с ограниченной ответственностью (Обществ с дополнительной ответственностью)». Указанные счета пассивные. По Кт счета № 102«Уставный капитал кредитной организации» отражаются суммы поступлений в уставный капитал, а по Дт указанного счета суммы уменьшения уставного капитала при возврате средств уставного капитала кредитной организации, созданной в форме Общества с ограниченной ответственностью, выбывшим участникам, а так же при аннулировании выпущенных долей (акций) (Приложение 3)

Проверка оплаты уставного  капитала денежными средствами в  валюте РФ основана на следующих предпосылках: оплата долей юридическими лицами производится только в виде безналичных перечислений; прием наличных денежных средств  в оплату долей участия возможен только от участников – физических лиц; прием денежных средств в  оплату долей возможен только после  регистрации банка; средства, принятые до регистрации, должны отражаться в  бухгалтерском и налоговом учете  как безвозмездно полученная финансовая помощь.

В ходе аудита поступления  денежных средств от участника - юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:

1. Участник не попадает  в категорию лиц, которым в  соответствии с действующим законодательством  запрещено участвовать в уставном  капитале банка;

2. Устав участника –  юридического лица не содержит  запрета на соответствующую операцию;

3. Наличие выписки из  протокола общего собрания участника  - юридического лица о внесении  взноса в уставный капитал  банка;

4. Наличие копии свидетельства  о государственной регистрации  участника;

5. Наличие представленной  участником годовой отчетности  за два последних года деятельности, подтвержденной аудитором;

6. Наличие справки государственной  налоговой инспекции о том,  что на момент перечисления  денежных средств в уставный  фонд банка юридическое лицо  не имеет задолженности перед  бюджетом и внебюджетными фондами;

7. Наличие договора юридического  лица с банком – эмитентом  на внесение вклада в его  уставный капитал;

8. Юридическое лицо не  имеет не погашенных кредитов, а при их наличии имеются  доказательства, что перечисляемые  в уставный капитал средства  не являются заемными;

9. Если доля участника  в уставном капитале превышает  20 %, то проверяется наличие разрешения  ЦБ РФ;

10. Сумма, поступившая  в оплату доли участника, не  превышает суммы по договору;

11. Оплата долей произведена  в пределах установленного срока,  т. е. в течение месяца после  государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие  первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным  путем, полнота, своевременность и  правильность отражения этих операций по корреспондентскому счету банка  и по счету «Уставный капитал  неакционерных банков» по соответствующим  счетам второго порядка в зависимости  от формы собственности участника (государственные или негосударственные  организации) – в разрезе лицевых  счетов участников – юридических  лиц.

В ходе аудита поступления  денежных средств от участников - физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:

1. Наличие договора с  физическим лицом на внесение  вклада в уставный капитал  банка;

2. Наличие представленных  физическим лицом документов  об оплате подоходного налога  за истекший год и прошедший  период текущего года с указанием  размера уплаченного налога;

3. Доля участника –  физического лица не превышает  35 % от величины уставного капитала  банка;

4. Если доля участника  – физического лица в уставном  капитале превышает 20 %, то проверяется  наличие разрешения ЦБ РФ;

5. Сумма, поступившая  в оплату доли участия, не  превышает суммы по договору;

6. Оплата долей произведена  в пределах установленного срока,  т. е. в течение месяца после  государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие  первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и  правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 102 «Уставный капитал» по соответствующим  лицевым счетам участников – физических лиц.

Процедура проверки оплаты уставного капитала в иностранной  валюте имеет свои особенности, связанные  с тем, что уставный капитал учитывается  в национальной валюте, независимо от того, оплачен он в рублях или  в иностранной валюте. Оплата уставного  капитала банка в иностранной  валюте расценивается как конверсионная, что отражается на валютной позиции  банка.

При проверке оплаты уставного  капитала материальными активами следует, прежде всего, убедиться в соблюдении двух условий:

1. Общая доля материальных  ценностей (кроме здания) не превышает  20 % величины уставного капитала  первые два года деятельности  банка и 10 % при последующем  увеличении уставного капитала;

2. Принимаемые материальные  ценности используются непосредственно  в банковской деятельности, определенной  законодательством и банковской  лицензией.

В ходе проверки поступления  материальных ценностей от участника  – юридического (физического) лица необходимо убедиться в соблюдении следующих условий:

1. Всех условий, предусмотренных  для юридического (физического) лица  при формировании уставного капитала  банка денежными средствами в  валюте РФ. Вместо договора на  внесение вклада должен быть  договор мены;

2. Наличие акта приемки  – передачи материального актива;

3. Наличие документов, подтверждающих  принадлежность материальных ценностей  участнику на правах собственности;

4. Наличие денежной оценки  стоимости каждого вносимого  материального актива, произведенной  в установленном порядке.

Кроме того, проверяется  полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства» и 102 «Уставный  капитал» - по соответствующим лицевым  счетам участников – юридических  и физических лиц.

Процедура проверки правильности внебалансового учета операций по формированию уставного капитала неакционерного банка сводится к следующему. После регистрации банка неоплаченная стоимость долей объявленного уставного капитала должна проводиться по дебету внебалансового счета 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью) – по лицевым счетам, открываемым каждому участнику. проверяется правильность отражения сумм по каждому лицевому счету, открытому на внебалансовом сч. 90602.

По мере оплаты участниками  своих долей должны осуществляться расходные операции по соответствующим  лицевым счетам участников, открытым на внебалансовом сч. 90602.

Аудиторская проверка формирования и последующих изменений уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:

1. Анализ устава и  других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских  операций на предмет определения  организационно – правовой формы  банка, количества и состава  участников, размера и структуры  собственного капитала, направлений  деятельности, что имеет значение  для вынесения суждений об  уровне допустимых для данного  банка рисков, качества внутренних  систем управления;

2. Получение доказательств правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;

3. Анализ распределения прав собственности среди участников (акционеров) – с целью выявления держателей крупных пакетов акций банка, наличия среди участников (акционеров) нерезидентов, а так же органов, представляющих государство, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данных категорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительными процедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;

4. Анализ документов  по выпуску и размещению акций  акционерными банками – с целью  установления видов выпущенных  акций, их номинальной стоимости,  условий размещения и объема  прав, предоставленных их держателям, а так же видов активов, вносимых  в оплату акций, способа их  оценки, полноты и своевременности  оплаты акций;

5. Анализ своевременности  и полноты оплаты взносов в  уставный капитал банков в  форме обществ с ограниченной  ответственностью, видов и структуры  активов, внесенных в оплату.

При проведении данных процедур аудитор должен убедиться в том, что при осуществлении операций с владельцами капитала, при выпуске  и размещении акций и при их выкупе банк соблюдает нормы действующего законодательства и требования Банка  России.

Особое внимание при  анализе учредительных документов необходимо уделить уставу банка. Устав  должен быть утвержден собранием  учредителей и подписан председателем  совета банка, на его титульном листе  должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации  банка с указанием даты регистрации. Аудитор должен изучать только подлинные  документы, поскольку работа с копиями  содержит риск получения недостоверной  информации, в частности по причине  того, что копии могут быть сделаны  до внесения изменений в оригиналы.