Аудит собственного капитала

Его сумма была отражена по строке 1340 новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

При продаже переоцененного ОС в учете организации сделали записи:

Дебет 02 Кредит 01 - 162 000 руб. (135 000 + 27 000) - списана амортизация по проданному ОС;

Дебет 91-2 Кредит 01 - 378 000 руб. (450 000 + 90 000 - 162 000) - списана остаточная стоимость проданного ОС;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 590 000 руб. - начислена выручка от продажи;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 83 Кредит 84 - 63 000 руб. - добавочный капитал, образовавшийся при переоценке ОС, присоединен к прибыли прошлых лет.

В результате этой операции произошло уменьшение сумм учтенных по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» и увеличение показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организация решила увеличить свой уставный капитал на 60 000 руб. Увеличение производится за счет средств добавочного капитала. Эту операцию отразили записями:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 60 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала фирмы;

Дебет 83 Кредит 75-1 - 60 000 руб. - увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.

Изучив различные ситуации по учету собственного капитала, рассмотрим ошибки в учете, а также мероприятия по их устранению и по совершенствованию аудита собственного капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА СПК «ИМ. КАРЛА МАРКСА»

3.1 Ошибки и недостатки, выявленные в результате проведенной  аудиторской проверки и предложения  по их устранению

 

Уставный капитал общества по Уставу СПК «им. Карла Маркса» установлен в размере 5000 рублей. В балансе уставный капитал соответствует учредительным документам.      

Учет уставного капитала ведется на одноименном бухгалтерском счете 80. В балансе отражена сумма уставного капитала 5 тысяч рублей, которая соответствует уставному капиталу, зафиксированному в учредительных документах.

Устав СПК «им. Карла Маркса» содержит все важные аспекты.

В СПК «Им. Карла Маркса» допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения, временной определенности при формировании учетной политики были соблюдены. 

Учетная политика данного хозяйства была сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и утверждена руководителем 31.12.2010 года. При этом были утверждены:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
2. методы оценки активов и обязательств;
3. порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета,  технологии обработки учетной информации.

Проведенный анализ учетной политики хозяйства показал, что она содержит определенный недостаток, а именно: в сфере организации учета затрат на производство продукции  не отражено разделение затрат на прямые и косвенные. Хотя, по-моему мнению, учет затрат на производство продукции должен вестись с подразделением на прямые затраты, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

А косвенные, в свою очередь, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Калькуляция в СПК «Им. Карла Маркса» составляется за год, но в учетной политике это не отражено.

Также не указывается в учетной политике  СПК «им. Карла Маркса» объект учета затрат и объект калькулирования.

В конце отчетного периода все косвенные расходы должны включаться в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в результате осуществления процесса распределения на основании следующей бухгалтерской проводки: Дт 20,23   Кт 25;26.

Косвенные расходы должны распределяться между объектами производства и калькуляции пропорционально затратам на оплату труда производственным работникам.

В заключение данного раздела отметим, что важным аспектом учетной политики является научно-обоснованное исчисление полной фактической производственной себестоимости продукции (работ и услуг).

По-моему мнению, в учетной политики требуется рассмотреть методику определения себестоимости продукции с разделением выхода основной и побочной продукции. Сама же, себестоимость единицы продукции определяется путем деления затрат на количество производимой продукции в отраслях растениеводства и животноводства.

Данный метод учета затрат калькулирования по объектам является простым. Его применение оправдано в части отсутствия в производстве запасов.

В СПК «Им. Карла Маркса» была проведена выборочная проверка операций по учету собственного капитала, в ходе которой были выявлены ошибки и недостатки по их учету.

Все записи в бухгалтерском учете о собственном капитале основываются на данных соответствующих  первичных документов по учету.

Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В СПК «Им. Карла Маркса» была осуществлена следующая операция: СПК «Им. Карла Маркса» в апреле 2011 г. передало в качестве вклада в уставный капитал в ООО «Спутник» объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 58000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств, составляет 16 000 руб. (приложение М).

Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная учредителями СПК «Им. Карла Маркса», составляет 48 000 руб.

Бухгалтер отразил выбытие основного средства следующими записями:

 Дт 01 субсчет «Выбытие» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»  - 58 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 16 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 58 Кт 01  - 48 000 руб. - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Аудитор выявил данную ошибку. Бухгалтер не учел требование п.85 Методических указаний и сделал ошибку.

Поэтому ему необходимо провести корректировку ранее сделанных записей:

Дт 58 Кт 01 — 48 000 руб.— сторнирована ошибочная запись;

Дт 58 Кт 76 - 48 000 руб. - отражено возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал;

 Дт 76 Кт 01 субсчет  - 42 000 руб. (58 000 - 16 000) - отражена правильная запись по передаче объекта основных средств в уставный капитал.

 Разницу на сумму задолженности  по вкладу в уставный капитал  следует отразить, как этого требует  тот же п.85 Методических указаний:

Дт 76 Кт 91  - 6000 руб. - учтена разница между оценкой основного средства учредителями и его остаточной стоимостью.

Также в СПК «Им. Карла Маркса» была допущена ошибка при переоценке основного средства на 1 января 2010 г. Данные были следующие:

- первоначальная стоимость объекта - 180 000 руб.;

- срок полезного использования - 10 лет;

- накопленная сумма амортизации  на дату переоценки - 50 000 руб.;

- текущая восстановительная стоимость - 200 000 руб. (приложение П).

Сначала определили разницу между стоимостью объекта по данным бухгалтерского учета и текущей (восстановительной) стоимостью. Она составила 20 000 руб. (200 000 - 180 000).

Далее нашли коэффициент пересчета: 200 000 руб. : 180 000 руб. = 1,11.

С помощью коэффициента пересчитали накопленную амортизацию: 50 000 руб. х 1,11 = 55 500 руб.

Рассчитали разницу между суммой пересчитанной и накопленной амортизации: 55 500 руб. - 50 000 руб. = 5500 руб.

Сумма дооценки составила: 20 000 руб. - 5500 руб. = 14 500 руб.

На эту сумму был увеличен добавочный капитал организации:

Дебет 01 Кредит 83 - 20 000 руб. - увеличена стоимость объекта в результате переоценки.

Одновременно до начислена сумма амортизации:

Дебет 83 Кредит 02 - 5500 руб. – до начислена сумма амортизации.

По состоянию на 1 января 2011 г. СПК «Им. Карла Маркса» провело повторную переоценку. При этом:

- стоимость данного объекта  на дату второй переоценки - 200 000 руб.;

- сумма амортизации, начисленной  за год, предшествующий переоценке, - 20000 руб. (200 000 руб.: 10 лет);

- общая сумма накопленной амортизации  на дату второй переоценки - 75 000 руб. (55 000 + 20 000);

- текущая (восстановительная) стоимость  в результате второй переоценки - 140 000 руб.

Чтобы найти сумму, на которую надо переоценить, сначала определяют коэффициент пересчета. В данном случае он составит 0,7 (140 000 руб. : 200000 руб.).

Далее корректируют на коэффициент пересчета сумму накопленной амортизации на дату переоценки: 75 000 руб. х 0,7 = 52 500 руб.

Разница между суммой пересчитанной и накопленной амортизации равна 22 500 руб. (75 000 - 52 500).

Сумма уценки составит: 200 000 руб. - 140 000 руб. - 22 500 руб. = 37 500 руб.

Сумму уценки в пределах предыдущей дооценки отнесли в дебет счета 83, а сверх этой суммы - в дебет счета 84:

Дебет 83 Кредит 01 - 20 000 руб. - отражена уценка объекта в пределах ранее проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83 - 5500 руб. - пересчитана амортизация;

Дебет 84 Кредит 01 - 40 000 руб. (200 000 - 140 000 - 20 000) - отражена сумма уценки сверх суммы предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84 - 17 000 руб. (22 500 - 5500) - скорректирована сумма амортизации.

Мною был сделан вывод: организации часто неправильно отражают результаты переоценки при выбытии объектов основных средств. В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы правильно учесть данное требование, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие суммы дооценки объектов основных средств.

Для подтверждения статьи бухгалтерского баланса «Уставный капитал» (строка1310), «Нераспределенная прибыль» (строка 1370)  в ходе аудита была использована процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей.

Проведенная процедура проверки соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса показала тождественность показателя баланса и Главной книги (приложение З).

Сальдо по счету 80,84 по балансу на 01.01 2011 г. совпадает с данными аналитического учета.

  На многих документах не хватает обязательных реквизитов. Таких как подписи, печать или штамп, что тоже является существенным недостатком.

Таким образом, аудиторская проверка собственного капитала показала, что в учете и отчетности в части собственного капитала СПК «Им. Карла Маркса» имеются следующие искажения:

1. отсутствуют некоторые реквизиты в первичных документах;
2. привести в порядок документацию по учету дооценки основных средств (составить расчет для определения сумм дооценки, переносимых на счет нераспределенного дохода, и всю сумму переоценки переносить на нераспределенный доход только при выбытии объекта основных средств, независимо от причины выбытия);
3. не разработан график документооборота;
4. нет аналитики по счету 80.

Данные нарушения являются несущественными.

В качестве рекомендаций по совершенствованию управлением собственным капиталом можно предложить политику увеличения собственного капитала. Данное направление финансового менеджмента характеризуется следующим.

Увеличение собственного капитала позволяет предприятию легче справиться с неурядицами рыночной экономики. Вот почему необходимо постоянно наращивать абсолютную сумму собственного капитала.

Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль. Необходимо значительную часть прибыли включать в оборот предприятия путем создания всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли.

Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции по соответствующим ценам и полной ее себестоимостью.

 Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат  на производство продукции, а  также от увеличения объема  реализованной продукции. В рыночных условиях показатель выручки от продажи продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятия.