Аудит собственного капитала

Судя по коэффициенту постоянства кадров можно сказать, что кадры в основном одни и те же и есть лишь незначительное увеличение всего в 0,85 и 1 за 2009 г. и 2011 г. соответственно.

 

2.2 Планирование аудита  собственного капитала СПК «им. Карла Маркса»

Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С целью проведения аудита собственного капитала заинтересованное в этом предприятие СПК «Им. Карла Маркса» составило и направило мне, индивидуальному аудитору, официальное письмо-предложение о проведении аудита (приложение А).

  В качестве официального ответного документа, установившего взаимоотношение между клиентом и аудитором, исполнительному органу экономического субъекта было направлено письмо-обязательство о согласии на проведение аудита целевого финансирования (приложение Б).

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания был составлен договор на проведение аудита (приложение В), в котором были оговорены следующие основные аспекты и условия: предмет договора; права и обязанности сторон; ответственность сторон и условия расторжения договора; порядок сдачи работы; расчеты по договору; дополнительные условия.

Расчет стоимости аудиторских услуг, указанной в договоре, был произведен так, как представлено в таблице 2.8 Таблица 2.8 Смета стоимости аудиторских услуг

Ф.И.О. аудитора	Аттестат	Должность	Стаж работы	Стоимость 1 часа работы	Количество часов участников в проверке	Итого
Лавринович Наталья Степановна	АВС 5673 15.04.97г.	Руководитель проверки	15 лет	300	10	3000
Жильцова Светлана Михайловна	СДЕ 0981 29.09.00г.	Старший аудитор	12 лет	200	100	20000
Корнева Мария Александровна	АВС 7612 29.05.03г.	Аудитор	9 лет	150	100	15000
Исрафилова Кристина Юрьевна	_______	Ассистент аудитора	1 год	60	100	6000
Итого	Х	Х	Х	Х	310	44000

 

Дополнительные расходы:

Страховые взносы 13200 руб.

НДФЛ 5720 руб.

Транспортные расходы 4000 руб.

Питание 3800 руб.

Канцелярские товары 750 руб.

Себестоимость 1 часа работы = 44000+13200+5720+4000+3800+750/310 = 230 руб.

Рентабельность = 13%

Стоимость 1 часа = 260 руб.

Стоимость без 13% = 71470 руб.

 13% = 9291 руб.

Себестоимость с 13% = 80761 руб.

НДС = 9291*18/100=1672 руб.

Итого 80761 рубль.

Любая коммерческая деятельность неизбежно сопряжена с риском. Аудиторская деятельность  –  не исключение, более того, методика проведения конкретной проверки зависит от анализа всех основных рисков.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск (приложение  Г);

- риск средств контроля (приложение  Д);

- риск необнаружения (приложение Е).

Уровень аудиторского риска был рассчитан по формуле:

                  АР = ВР * РК * РН,                                                                (2.2)

      где АР – приемлемый  аудиторский риск;

              ВР – внутрихозяйственный риск;

              РК – риск контроля;

              РН – риск необнаружения.

 На стадии планирования проверки  величина внутрихозяйственного  риска составляет 50%, риск контроля  – 38,8%, а величина риска необнаружения 55%.

 Таким образом, значение риска  при аудите составило:

  0,5 * 0,388 * 0,55 = 0,11 или 11%.

Следуя принципу существенности, аудитор обязан установить не абсолютную точность данной проверяемой отчетности, а ее достоверность только в существенных аспектах. Для этого в процессе планирования аудита целевого финансирования был рассчитан уровень существенности - то предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на основе этой отчетности правильные выводы и не в состоянии принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу для расчетов были приняты базовые показатели бухгалтерской отчетности СПК «Им. Карла Маркса» за 2011 год, приведенные в таблице 2.9.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

 Процедура нахождения уровня  существенности, все арифметические  расчеты, усреднения, округления и  причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения  из расчетов, должны быть отражены  в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

 

 

 

 Таблица 2.9 Расчет уровня существенности в СПК «Им. Карла Маркса»

Наименование показателя	Значение, тыс. руб.	Допустимый % отклонений	Значение применяемое для рез-та уровня существенности
Балансовая прибыль	60760	5	3038
Объем продаж без НДС	37240	2	745
Валюта баланса	98886	2	1977
Собственный капитал	79571	10	7957
Общие затраты	34968	2	699

 

1. Среднее арифметическое показателей  составляет: Среднее значение = (3038+745+1977+7957+699)/5=2883 тыс. руб.;

2. Наименьшее значение отличается  от среднего на: отклонение min = (2883-699)/2883*100=75,7%;

3. Наибольшее значение отличается  от среднего на: отклонение max = (7957-2883)/2883*100=176%.

Допустимый процент отклонений не должен превышать 15%. В нашем случае данное условие не выполняется, поэтому необходимо рассчитать новое усредненное значение, отбросив min и max показатели.

4. Среднее значение = (3038+745+1977)/3 = 1920 тыс. руб.

Используем количественный показатель в качестве значения существенности. Таким образом, рассмотрев показатели для расчета уровня существенности, в качестве уровня существенности принимается значение 1920 тыс. руб. Это подтверждается вышеприведенными расчетами.

Для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, следует тщательно к нему подготовиться. Как необходимое средство такой подготовки составляется план ожидаемых работ и разрабатывается оптимальная программа учета целевого финансирования. План охватывает три основных направления проверки по учету собственного капитала: правовую оценку действующего законодательства; организацию первичного учета операций; организацию бухгалтерского учета операций.

План проверки должен содержать: название организации, период, в течение которого будет проводиться проверка на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество аудитора, выполняющего контрольную проверку. Содержание плана представлено в приложении Ё. Программа аудита составляется на основании плана проверки данного участка, представлена в приложении Ж. После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу.  Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита. Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Составив и документально оформив план и программу аудиторской проверки целевого финансирования, аудиторы провели аудиторскую выборку (способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета не сплошным порядком, а выборочно) документов по учету собственного капитала и приступили к проведению проверки.

 

 

 

2.3 Аудит учета собственного  капитала

Проведя необходимые процедуры по подготовке к аудиту собственного капитала, аудиторская фирма приступила непосредственно к проверке данного участка учета.

В ходе проведения аудита были рассмотрены следующие ситуации по учету собственного капитала:

16 февраля 2011 г. СПК «им. Карла Маркса» увеличило уставный капитал на 1 560 000 руб. В качестве вклада в него учредитель вносит партию материалов. Согласно заключению независимого оценщика стоимость материалов составляет 2 400 000 руб. Фирма, передающая материалы, плательщиком НДС не является. Поэтому «входной» налог по материалам к вычету не предъявлялся и при их передаче во вклад в УК не восстанавливался.

Операция по увеличению уставного капитала была отражена записями:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 1 560 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1 - 2 400 000 руб. - оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 83 - 840 000 руб. (2 400 000 - 1 560 000) - разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли отражена в составе добавочного капитала (приложение К).

1 апреля СПК «Им. Карла Маркса» получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал.

Вклад оценен в 380 000 руб. Это соответствует номинальному размеру доли учредителя, внесшего вклад. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 68 400 руб.

 Эти операции бухгалтер отразил  записями:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 380 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 75-1 - 380 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;

Дебет 19 Кредит 83 - 68 400 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной;

Дебет 68 Кредит 19 - 68 400 руб. - сумма налога, восстановленная передающей стороной, принята к вычету;

Дебет 01 Кредит 08-4 - 380 000 руб. - внесенная техника отражена в составе ОС (приложение Л).

Кроме того, СПК «Им. Карла Маркса»  провели переоценку основного средства. Его первоначальная стоимость составляла 450 000 руб., по нему была начислена амортизация в размере 135 000 руб. В результате переоценки его первоначальная стоимость увеличилась на 90 000 руб., а сумма амортизации - на 27 000 руб. После переоценки основное средство было продано за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) (приложение Н).

Операции, связанные с переоценкой основного средства, отразили записями:

Дебет 01 Кредит 83 - 90 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость ОС;

Дебет 83 Кредит 02 - 27 000 руб. - доначислена амортизация по ОС.

В результате этой операции в учете организации сформировался добавочный капитал в размере:  90 000 - 27 000 = 63 000 руб.