Аудит собственного капитала

Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес не только для собственников. Появляется практическая возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьими лицами. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах организации.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

 

 

1.3 Процедуры аудита  собственного капитала организации

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

1. особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
2. расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
3. формирование и изменение уставного капитала;
4. состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 «Существенность в аудите» отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

1. уставный капитал: аудит состава и структуры уставного капитала; аудит размера уставного капитала; аудит оплаты уставного капитала;
2. добавочный капитал: аудит переоценки имущества; аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями; аудит инвестиций во внеоборотные активы;
3. резервный капитал - аудит резервного капитала;
4. нераспределенная прибыль: аудит нераспределенной прибыли отчетного года; аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 «Документирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 2.

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации. При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%.

Таблица 1.2 Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки собственного капитала

Составляющие    СК	Планируемые виды  работ	Планируемые аудиторские процедуры
Уставный капитал	Аудит состава и структуры устав-ного капитала	Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей), объявленных в уставе.Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале.
	Аудит размера уставного капитала	Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты уставного  капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка  соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе
Добавочный        капитал	Аудит переоценки  имущества	Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств  и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах  бухгалтерского учета
	Аудит добавочного капитала в части средств, образован-ных в результате расчетов с учредителями	Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка  правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском    учете
	Аудит инвестиций во внеоборотные активы	Проверка правильности учета целевых средств, использованных  на инвестиционные цели. Проверка  правильности определения величины        нераспределенной прибыли.
Резервный         капитал	Аудит резервного  капитала	Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств, соблюдения  предусмотренного законодательством   размера ежегодных отчислений  в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах
Нераспределен-ная  прибыль	Аудит нераспределенной прибыли отчетного года	Проверка обоснованности величины  прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка  правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах  бухгалтерского учета и в отчетности
	Аудит нераспр-ной прибыли прошлых   лет	Проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной  прибыли прошлых лет

Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей.

 

2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА  УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА  СПК «ИМ. КАРЛА МАРКСА»

2.1 Краткая экономическая  характеристика СПК «им. Карла Маркса»

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Карла Маркса создан в 1930  г. СПК «имени Карла Маркса», учрежден по решению общего собрания  членов кооператива от 20 сентября 2000 г.  в соответствии с Гражданским кодексом  Российской Федерации и Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Район расположен в северной части Башкортостана, на границе с Пермским краем. Территория района находится в пределах Прибельской увалисто-волнистой равнины.

Климат континентальный, достаточно влажный. По восточной окраине района протекает река Быстрый Танып с притоком Юг, на северо-западе — река Арей.

Общая площадь земель составляет 137616 га, из них сельскохозяйственных угодий – 76387 га, в том числе 52167 га пашни. На светло-серых лесных почвах преобладают широколиственно-темнохвойные леса, занимают площадь в 52405 га (38%). Полезные ископаемые представлены месторождениями нефти, кирпичной глины, песка-отощителя.

Район сельскохозяйственный. Площадь сельскохозяйственных угодий 75,4 тыс. га (54,7 % территории района), в том числе пашен — 60,9 тыс. га, сенокосов — 1,7 тыс. га, пастбищ — 12,6 тыс. га.

Сложившаяся специализация хозяйств — скотоводческо-зерновая.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

На основе структуры товарной продукции определим специализацию предприятия СПК «Им. Карла Маркса».

Таблица 2.1 Производственное направление СПК «Им. Карла Маркса».

Показатель	2009 год		2010 год		2011 год		В среднем за 3 года
	Выручка от реализации, тыс. руб.	Уд. вес, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Уд. вес, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Уд. вес %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Уд. вес %
Зерновые и зернобобовые	4491	14,78	2264	7,13	3506	9,65	3420,33	10,42
Прочая продукция растениеводс-тва	159	0,52	235	0,74	189	0,52	194,33	0,59
Итого продукции растениеводства	4650	15,31	2499	7,86	3695	10,17	3614,67	11,01
Скот в живой массе	10276	33,83	7763	24,43	11071	30,46	9703,33	29,55
Крупный рогатый скот	10224	33,65	7735	24,34	10970	30,18	9643,00	29,37
Лошади	52	0,17	28	0,09	101	0,28	60,33	0,18
Молоко	15453	50,87	21513	67,70	21582	59,38	19516	59,44
Итого продукции животноводства	25729	84,69	29276	92,14	32653	89,83	29219,33	88,99
В целом по с/х. производству:	30379	100	31775	100	36348	100	32834,00	100
Коэффициент специализа-ции:	-	0,43	-	0,55	-	0,49	-	0,49

Ксп=100/∑[Уi(2n-1)]=100/47,84(2*1-1)+20,33(2*2-1)+19,49(2*3-1) + 9,27 (2*4-1) + 1,24(2*5-1)+1,01(2*6-1)+0,45(2*7-1)+0,10(2*8-1)=100/300,79=0,49

Рассматривая структуру товарной сельскохозяйственной продукции (таблица 2.1) можно сделать следующие выводы: СПК «Им. Карла Маркса» имеет многоотраслевой тип специализации. Коэффициент специализации равен 0,49, это говорит о средней специализации. В ее отраслевой структуре невозможно развитие земледельческой отрасли без животноводства. В производстве продукции животноводства больший удельный вес занимает скот в живой массе.

Производственный процесс используется на основании земельного фонда, основных средств и трудовых ресурсов. О наличии земельного фонда в хозяйстве можно судить по данным таблице 2.2

 

Таблица 2.2 Структура земельных ресурсов СПК «Им. Карла Маркса»

Виды земельных угодий	2009 год		2010 год		2011 год
	площадь, га	уд. вес %	площадь, га	уд. вес %	площадь, га	уд. вес %
Общая земельная площадь-всего	7012	100	7010	100	7007	100
в том числе: всего сельско-хозяйственных угодий	5037	71,83	5037	71,85	5037	71,89
из них: пашня	3439	49,04	3439	49,06	3439	49,08
Сенокосы	541	7,72	541	7,72	541	7,72
пастбища (без оленьих)	1057	15,07	1057	15,08	1057	15,08
прочие земли	125	1,78	120	1,71	120	1,71