Аудит расчетов с покупателями и поставщиками

Данные проблемы необходимо обсудить с руководством предприятия с целью правильности отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. В противном случае отчетность предприятия не является достоверной.

Основными проблемами приведшими к неправильному отражению хозяйственных операций на счетах учета является:

1. Отсутствие прописанных требований в учетной политике предприятия;
2. Не грамотность бухгалтеров, занимающихся отражением данной информации в учете предприятия.

Таким образом, необходимо используя  полученную финансовую отчетность составить программу аудиторской проверки цикла покупок и кредиторской задолженности.

2.2. Составление  программы аудиторской проверки  цикла покупок

и кредиторской задолженности

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой стороны — средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура  в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

Программа должна содержать  тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета — перечень действий аудитора при проверке).

При составлении программы  аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Следует обосновать в программе применение выборки.

Таким образом, ровные участки  проверю, по фирме ОАО «Челябоблкоммунэнерго» следующие:

1.   Проверка учета операций по краткосрочным займам и кредитам в части начисления процентов и объекта их списаний. Выборкой являются - операции, так как их количество, как правило, небольшое.
2. Расчеты с дебиторами предприятия. Своевременное создание резервов по сомнительным долгам. Выборка проверки по срокам исковой данности. Дебиторская задолженность со сроком давности свыше года – все хозяйственные операции
3. Проверка проведения займов по НДС по приобретенным ценностям. Подтверждение факта передачи материальных ценностей в производств., каждая пятая операции. При высокой концентрации проявления ошибок каждая операция.
4. Учет стоимости поступающего на предприятие сырья и материалов. Учет стоимости операций поступающих через оплату по предоплате, а также с использованием кредитов и займов.

При необходимости программа  может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.

Аудиторская программа проверки расчетов включает следующие аудиторские процедуры и рабочие документы, как распорядительно-исполнительные, так и свободные: ознакомление с опросным листом по планированию проверки обязательств организации; изучение структуры счетов; проверка правильности оформления займов и кредитов; проверка обоснованности установления, правильности расчета и отражения в учете, арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки обязательств организации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке обязательств организации.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с прочими дебиторами-кредиторами: 

• ознакомление с опросным листом по планированию проверки дебиторской задолженности;
• ознакомление с опросным листом по планированию проверки обязательств организации;
• изучение структуры счета учета расчетов;
• проведение анализа дебиторской задолженности, определение дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и долгов, нереальных для взыскания, своевременность их списания, начисление НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
• проведение анализа кредиторской задолженности, определение кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, своевременность списания;
• проверка правильности оформления первичных документов по приобретению (поставке) товарно-материальных ценностей и получению (оказанию) услуг с целью подтверждения обоснованности и своевременности возникновения кредиторской (дебиторской) – задолженности;
• проверка правильности оформления и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета операций е прочими дебиторами-кредиторами;
• проверка правильности формирования резервов (соответствие операций законодательству, учетной политике);
• проверка операций зачета взаимных требований; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
• формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки дебиторской задолженности; опросный лист по планированию проверки обязательств организации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке дебиторской задолженности; анкета (контрольный лист) по проверке обязательств организации.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с бюджетом по региональным налогам, по федеральным налогам, по местным налогам, по расчетам с фондами:

• ознакомление с опросным листом по планированию проверки обязательств организации в части расчетов с бюджетом;
• изучение структуры счета;
• проверка операций на соответствие действующему законодательству и учетной политике организации;
• проверка правомерности применения льгот;
• проверка правильности применения ставок налогов;
• проверка полноты формирования налоговой базы;
• проверка правильностисоставления налоговой отчетности;
• арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
• формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный  лист по планированию проверки обязательств организации - в части расчетов с бюджетом; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкете (контрольный лист) по проверке обязательств организации - в части расчетов с бюджетом.

2.3 Проверка и описание системы покупок с целью достоверности

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, это проверка и подтверждение полноты и правильности проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами н отражения  их результатов в учете правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности, своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности, правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий, правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности, своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности, правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, правильности и эффективности ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов, эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности; изучение причин образования дебиторской х

задолженности; выявление, принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; проверка и подтверждение правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности, правильности отражения операций при оплате векселями(простыми, переводными), правильности ведения аналитического и синтетического учета и составления бухгалтерских проводок по соответствующим счетам.

В ходе проверки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ОАО «Челябоблкоммунэнерго» было выявлено списание сумм начисленных процентов по банковскому кредиту в Д 60 счета, а также по мере поступления материалов в стоимость материалов Д 10 счета, что является неверным.

2.4. Проведение  аудита дебиторской задолженности

Аудиторские процедуры по проверке расчетов по дебиторской задолженности включает: проведение опроса; участие в инвентаризации счетов расчетов (проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации), проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете); формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки дебиторской задолженности; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией расчетов; прокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита. Параллельно проводите, аудит резервов по сомнительным долгам - счет 63

При проверке хозяйственных операций по фирме ОАО «Челябоблкоммунэнерго»  было выявлено неверное использование счетов т.е. была списана сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без использования счета по учету сомнительных долгов (63 счет).

2.5. Составление  письменной информации руководств,                  экономического субъекта по результатам аудита

Перед тем как представить  аудиторское заключение аудиторская фирма (аудитор)  должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению

Письменная информация или отчет по результатам проведения аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственникам организации клиента в соответствии с правилами (стандартом) аудиторской деятельности. Этот документ необходим при обязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если это предусмотрено договором.

Ее первую страницу рекомендуется оформлять на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми при оформлении официальной переписки.

Страницы должны иметь сквозную нумерацию. Каждая аудиторская фирма обязана разработать единые внутрифирменные требования по форме подготовки письменной информации, а аудитор — аккуратную и единообразную форму ее представления.

В письменной информации должны содержаться следующие  сведения: Обязательные:

• Реквизиты аудиторской организации, как и во вводной части аудиторского заключения, плюс перечень и специализацию всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита.
• Реквизиты проверяемого экономического субъекта, тоже аналогично вводной части аудиторского заключения плюс перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.
• Период, к которому относится проверенная документация, дату подписания письменной информации.
• Выявленные существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность.
• Результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния СВК экономического субъекта.

Дополнительные:

• Особенности проведения аудиторской проверки, обусловленные договором или возникшие в результате проверки.
• Данные о штате бухгалтерии.
• Перечень областей или направлений проверки.
• Сведения о ее методике.
• Результаты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм.
• Влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом и т. д.

Сведения, содержащиеся в  письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на законодательные документы.

Обязательно следует указать, какие замечания являются существенными, какие - нет. В случаях подготовки заключения в форме, отличной от безусловно положительного, должна быть приведена развернутая аргументация этого.