– правильность комиссионных
вознаграждений за открытие валютных
счетов;
– правильность отражения в
учете операций по покупке и продаже валюты;
– правильность определения
и отражения в учете курсовых разниц;
– полноту и своевременность
зачисления валютной выручки организациями
экспортерами, являющимися резидентами,
на их валютные транзитные счета в уполномоченных
банках. При этом следует иметь в виду,
что валютная выручка, подлежащая переводу
в Россию и поступившая в собственность
или распоряжение резидента за границей,
может использоваться им до перевода только
для оплаты банковских и иных комиссий,
расходов, непосредственно связанных
с данной внешнеэкономической операцией,
по которой получена эта выручка. Проверяя
валютные операции, аудитор должен знать,
что стоимость имущества и обязательств
(денежных средств, задолженности, различных
товарно-материальных ценностей и др.),
выраженная в иностранной валюте, для
отражения в бухгалтерском учете подлежит
пересчету в рубли по курсу Центрального
банка РФ, действовавшему на определенную
дату.
Пересчет валютных средств
на валютном счете, в кассе, денежных и
платежных документов, краткосрочных
ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими
и физическими лицами производится на
дату совершения операций и на дату составления
бухгалтерской отчетности. Для составления
бухгалтерской отчетности стоимость основных
средств, нематериальных активов, производственных
запасов, товаров и других активов и пассивов
принимается в оценке в рублях по курсу
Центрального банка РФ на дату совершения
операции, результатом которой стало принятие
имуществ и обязательств к учету. По этим
активам и пассивам пересчет при изменении
курса Центрального банка РФ не производится.
Курсовые разницы представляют
собой суммовую разницу в рублях одного
и того же количества иностранной валюты
на разные даты в результате изменения
официального курса иностранных валют
к рублю. Они возникают по текущим валютным
операциям, связанным с расчетами (различные
даты возникновения и погашения дебиторской
и кредиторской задолженности), а также
от переоценки остатка средств предприятия
на валютных счетах, денежных документов,
ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие
по текущим валютным операциям, а также
от переоценки валютных счетов, относятся
на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Исключение составляют курсовые
разницы по операциям по формированию
уставного капитала предприятия, которые
относятся на счет 83 «Добавочный капитал».
В случае приобретения (продажи)
продукции (работ, услуг) с оплатой в условных
единицах имеют место суммовые разницы.
При совершении сделок, оплата по которым
предусмотрена в валюте, ее курс также
может измениться за период между датой
оплаты и оприходования (отгрузки) продукции.
Суммовые разницы также относятся на счет
91 «Прочие доходы и расходы».
Проверяя соблюдение действующего
валютного законодательства, следует
обратить внимание на полноту и своевременность
зачисления валютной выручки организаций
экспортеров, являющихся резидентами,
на их валютные транзитные счета в уполномоченных
банках. Для этого сумму поступившей валютной
выручки в течение года сравнивают со
стоимостью экспорта товаров. Валютная
выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая
в собственность или распоряжение резидента
за границей, может использоваться им
до перевода только для оплаты банковских
и иных комиссий и расходов, непосредственно
связанных с данной внешнеэкономической
операцией. Проверке подлежат также данные
о валютных счетах, фактически используемых
и заявленных при регистрации в качестве
экспортеров в таможенных декларациях,
а также счетах в зарубежных банках.
2 Нормативная и информационная
база аудита операций предприятия
на валютном счете
Система нормативного регулирования
аудиторской деятельности в РФ имеет четырехуровневую
структуру.
1) Федеральные законы, регулирующие
аудиторскую деятельность (№307-ФЗ
от 29.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»
и №315-ФЗ от 01.12.2007 г. «О саморегулируемых
организациях»), определяют понятия, требования,
задачи аудита, основные права и обязанности
субъектов аудиторской деятельности.
2) Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности, приказы,
постановления Минфина РФ. Устанавливают
правила аудита, обязательные для
всех субъектов рынка аудита,
требования в области подготовки
кадров, аттестации аудиторской деятельности.
На сегодняшний день утверждено 34 федеральных
аудиторских стандарта. Разработка стандартов
продолжается. К этому уровню относится
Кодекс профессиональной этики аудиторов.
Кодекс профессиональной этики
аудиторов – это свод правил поведения,
обязательных для соблюдения аудиторскими
организациями, аудиторами при осуществлении
ими аудиторской деятельности.
Каждая саморегулируемая организация
аудиторов принимает одобренный советом
по аудиторской деятельности кодекс профессиональной
этики аудиторов. При этом саморегулируемая
организация аудиторов вправе включить
в принимаемый ею кодекс профессиональной
этики аудиторов дополнительные требования.
4) Внутрифирменные аудиторские
стандарты. Используются аудиторами
при проведении аудита сопутствующих
аудиту услуг. Разрабатываются самими
аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами, могут дополнять федеральные
правила и правила саморегулируемых организаций,
но не должны им противоречить.
3. Общая характеристика ООО «Импульс»
ООО «Импульс» – независимая
логистическая компания (логистический
оператор), оказывающая полный комплекс
транспортных услуг, включая, железнодорожные,
автотранспортные перевозки любых типов
грузов. Компания расположена в г. Нижний
Новгород
Высшим органом
Общества являются Совет Учредителей.
Руководство текущей деятельностью Общества
осуществляется генеральным Директором,
назначаемым Учредителями. Вышеперечисленные
лица входят в аппарат управления компании
и имеют у себя в подчинении других людей.
Аппарат управления тесно взаимодействует
с коммерческим и техническим отделами
и ПРР комплексом.
Генеральному
директору непосредственно подчиняются
коммерческий директор, директор по финансам
и экономике, главный бухгалтер, администратор,
начальник ПРК, начальник ОПС, юрист-консультант,
офис-менеджер.
Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии
ведется в соответствии с разработанной
учетной политикой, утвержденной приказом
генерального директора ООО «Импульс»,
которой определены варианты учета и оценки
объектов бухгалтерского учета.
Бухгалтерия ООО «Импульс» обеспечивает
обработку документов, рациональное ведение
бухгалтерских записей в учетных регистрах
и на их основе – составление отчетности.
В бухгалтерии работают пять
человек. Возглавляет бухгалтерскую службу
главный бухгалтер.
Ответственность за организацию бухгалтерского
учета на предприятии, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций
несет генеральный директор. Главный бухгалтер
обеспечивает контроль и отражение на
счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых
предприятием хозяйственных операций,
представление оперативной информации,
составление в установленные сроки финансовой
отчетности, проведение экономического
анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия совместно с другими подразделениями
и службами по данным бухгалтерского учета
и отчетности в целях выявления и мобилизации
внутренних резервов.
За составление учетной политики на предприятии
ООО «Импульс» отвечает главный бухгалтер,
и утверждается она приказом генерального
директора. Приказ об учетной политике
предприятия подписывает руководитель
организации и главный бухгалтер.
Фирма ведет оперативный бухгалтерский
учет, статистическую отчетность, делопроизводство
в порядке, предусмотренном действующим
законодательством.
За каждый отчетный период предприятие
предоставляет бухгалтерскую отчетность
в налоговые и статистические органы.
Основу деятельности аппарата управления
предприятием составляет система документации.
В структуре документации ООО «Импульс»
можно выделить следующие элементы:
- организационно-распорядительная документация;
- планово-отчетная документация;
- бухгалтерская и статистическая отчетная
документация;
- экономическая документация;
- договорная документация.
Все документы оформляются на бумажных
и магнитных носителях и хранятся в том
отделе, где они создаются.
Правила по ведению документооборота
и технология обработки учетной информации
утверждены в соответствии с принятой
учетной политикой.
Своевременное представление
документов для отражения данных в бухгалтерском
учете несут ответственные лица.
4. Аудиторская проверка операций
на валютном счете
Для осуществления валютных
операций ООО «Импульс» необходим валютный
счет. Для открытия валютного счета организация
обязана предоставить в уполномоченный
банк следующие документы: 1) справку о
постановке на учет в налоговом органе;
2) заявление, содержащее полное и точное
наименование предприятия, его юридический
адрес, номера телефонов, телекса, телефакса,
скрепленное двумя подписями и печатью.
В заявлении содержится обязательство
клиента соблюдать банковские правила
ведения валютного счета. На обороте заявления
работник банка фиксирует номер присваиваемого
клиенту счета, отражает разрешительные
визы; 3) копии учредительных документов
(устав, учредительный договор) заверенные
в нотариальной конторе или регистрирующим
органом; 4) копии документов о регистрации,
заверенные также нотариальной конторой
или регистрирующим органом; 5) карточку
установленной формы с образцами подписей
и оттиска печати, заверенную нотариально;
6) справку о регистрации в Пенсионном
фонде РФ. Совместные организации и иностранные
фирмы, кроме того, обязаны представить
в банк свидетельство о внесении их в реестр
предприятий с иностранными инвестициями.
После проверки представленных документов
юристом и главным бухгалтером банк оформляет
распоряжение на открытие счета, копия
которого (заверенная банком) дает возможность
предприятию осуществлять операции по
валютному счету. На основании проверенных
документов банк заключает с клиентом
договор о расчетно-кассовом обслуживании,
в котором оговариваются тарифы комиссионного
вознаграждения за оказываемые банком
услуги, сроки принятия банком претензий
по списанию или зачислению средств на
валютный счет и др. После заключения договора
банк открывает клиенту сразу два счета:
транзитный валютный счет и текущий валютный
счет. Эти счета ведутся параллельно. Валютную
выручку, поступающую за экспорт товара,
зачисляют сначала на транзитный валютный
счет. После обязательной продажи в валютный
резерв и на внутреннем валютном рынке
остаток валюты зачисляют на текущий валютный
счет предприятия. На валютный счет организации
могут быть зачислены в иностранной валюте
следующие суммы: переведенные из-за границы
через уполномоченный банк в оплату экспортных
товаров и оставшиеся после обязательной
продажи в валютный резерв и на внутреннем
валютном рынке; перечисленные с валютных
счетов других владельцев в оплату купленных
товаров; купленные владельцем счета на
валютный бирже и на валютном аукционе;
другие поступления с разрешения уполномоченного
банка, Центрального банка РФ или Минфина
РФ. Суммы, числящиеся на валютных счетах,
по распоряжению владельцев могут быть
переведены за границу по экспортно-импортным
операциям, перечислены на счета внешнеэкономических
организаций для последующего перевода
за границу в оплату за импортные товары
и на валютные счета других организаций
в оплату товаров, использованы на оплату
задолженности по кредитам в иностранной
валюте, командировочных расходов, банковской
комиссии и почтово-телеграфных расходов,
для продажи на валютной бирже и на валютных
аукционах и на другие цели с разрешения
уполномоченного банка, Центрального
банка РФ или Минфина РФ. Банк начисляет
и выплачивает проценты по валютным счетам
в тех валютах, по которым имеет доходы
от их размещения на международном валютном
рынке.
ООО «Импульс» покупает валюту
для следующих целей: для оплаты импортного
контракта, командировочных расходов,
погашение кредитов, полученных в иностранной
валюте, и т.д. Операции по покупке валюты
отражаются в бухгалтерском учете с использованием
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», а при продаже – счета
57 «Переводы в пути». Чтобы купить валюту
для оплаты материальных ценностей, нужно
перечислить банку определенную сумму
в рублях. Перечисление денежных средств
на покупку валюты отражается проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» – Кредит 51 «Расчетные
счета» – перечислены средства для покупки
валюты.
После того как банк приобретет безналичную
иностранную валюту и зачислит ее на текущий
валютный счет, делается проводка:
Дебет 52 (субсчет «Текущий валютный счет»)
– Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами
и кредиторами» – зачислена на текущий
валютный счет приобретенная банком валюта.
Записи в регистрах бухгалтерского учета
по счетам учета активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной
валюте, производятся в рублях и одновременно
в валюте расчетов и платежей .
Для проверки бухгалтерских записей
на наличие арифметических ошибок используются
оборотно-сальдовые ведомости.
На основании данных оборотно-сальдовой
ведомости формируется бухгалтерский
баланс непосредственным обращением к
соответствующим сальдо по бухгалтерскому
счету 52 «Валютные счета», в частности.
Доходы и расходы, возникающие при операциях
по купле – продаже валюты, учитываются
в деятельности ООО «Импульс» как прочие.
Рассмотрим следующую хозяйственную
операцию.
ООО «Импульс» приобретает 2000 евро в банке.
Для этого 06.04.2013 г. с расчетного счета организации
перечисляются банку денежные средства
для покупки валюты в сумме 92000 руб. Банк
приобрел валюту 07.04.2013 г., по курсу 45,27 руб.
перечислил на валютный счет организации.
Курс евро, установленный ЦБ
РФ 07.04.2013 г., составил 44,63 руб.
Корреспонденцию счетов представим
в таблице.
Хозяйственные операции по покупке валюты
ООО «Импульс»
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
06.04.2013 |
76 |
51 |
92000 |
Перечислены банку денежные средства
на покупку валюты |
07.04.2013 |
52 |
76 |
89260, т.е.
(2000 * 44,63) |
Зачислена на валютный счет купленная
банком валюта |
91–2 |
76 |
1280, т.е.
(2000 * (45,27 – 4,63)) |
Отнесена на расходы отрицательная разница,
образовавшаяся на дату приобретения
банком валюты (бухгалтерская справка-расчет) |
51 |
76 |
1460, т.е.
(92000 – (2000 * 45,27)) |
Возвращен на расчетный счет остаток
неизрасходованной суммы, ранее перечисленной
на покупку валюты |