Аудит по оплате труда

Круг задач, стоящий  перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.

Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные  мнения специалистов, в частности  автор практического пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку   на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и  программы проверки;

- документирование и  оформление результатов - проведение  аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого  предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25 % и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10 %). Цель планирования аудита - определение  его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым  относятся комплексность, непрерывность  и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование,
2. подготовка и составление общего плана,
3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «ОА Бенаст», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «ОА Бенаст» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор  должен принять решения:

- о принципиальной  возможности аудита бухгалтерской  отчетности  ООО

«ОА Бенаст»;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО  «ОА Бенаст»;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «ОА Бенаст».

Основные процедуры  предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели  проверки у данного клиента  и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых  особенностей и специфики деятельности  предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей  поведения руководителей, квалификации  учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство  с условиями производства, уровнем  обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними  аудиторскими заключениями, отчетами  внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера  и проблем взаимоотношений с  налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с  состоянием бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля  клиента;

- получение сведений  о клиенте от третьих лиц  (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка  трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной  способности аудитора к выполнению  работы с точ-

ки зрения наличия  подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения  информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования  деятельности (сметы, планы, проекты);

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты  аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых  проверок;

- материалы судебных  и арбитражных исков.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству охранного агентства) и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

1. реальные трудозатраты;
2. расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  
3. уровень существенности;
4. проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

 

Таблица 1

Общий план инициативного аудита расчетов по  заработной плате в ООО «ОА Бенаст»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью «Охранное агентство Бенаст»
Период аудита			03.04.2007 г. - 14.04.2007 г.
Количество человеко-часов			36
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3 %
Планируемый уровень существенности			90 тыс. руб.
№	Планируемые виды  работ	Период		Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате	03.04.		Пономарева Е.В.
2.	Разработка методики корректировки  организации учета заработной платы	04.04.-05.04.		Буров А.Н.
3.	Формирование таблиц пересчета  показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.04- 09.04.		Буров А.Н.
4.	Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	10.04-12.04		Буров А.Н.
5.	Оформление результатов проверки	14.04.		Пономарева Е.В. Буров А.Н.

 

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Пономарева Е.В.

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представ-

ляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально  оформляется, т.е. обозначается номер  или код каждой проводимой аудиторской  процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 2

Программа проведения аудиторской  проверки расчетов по заработной  плате  в  ООО  «ОА Бенаст»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью  «Охранное агентство Бенаст»
Период аудита			03.04.2007 г. - 14.04.2007 г.
Количество человеко-часов			36
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3 %
Планируемый уровень существенности			90 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.	03.04		Пономарева Е.В	Аналитичес- кий обзор
2.	Разработка аналитических  таблиц для пересчета начисленной з/пл.	04.04-05.04		Буров А.Н	Аналитичес- кие таблицы
3.	Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	08.01-09.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый  период	10.04-12.04		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.04		Пономарева Е.В.,Буров А.Н.	Отчет