Аудит основных средств

На основании технической  документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации.

Эти выводы следует учитывать при выполнении следующей процедуры -проверке соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

 

Проверка операций по поступлению, реализации и выбытию  основных средств.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность  документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства  и приобретения основных средств  определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность  оприходования основных средств  устанавливают путём сопоставления  даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходования ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо проверить  правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые  основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в    документах на их оплату.

Первоначальная стоимость  основных средств не подлежит изменению  за исключением   случаев достройки  и до оборудования объектов,    произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по       ведению бухгалтерского учета.                

        Документальной проверке подлежат  также операции по списанию  основных средств. В каждом  отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете  следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

  При принятии решения  о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его  первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01, субсчет - Выбытие  основных средств К 01, субсчет – основные средств в эксплуатации

- Списание общей суммы  накопленных амортизационных отчислений  за время эксплуатации объекта  отражается бухгалтерскими записями:

Д 02 К 01, субсчет – выбытие  основных средств

- Списание остаточной  стоимости отражается записями:

Д 91,  субсчет – прочие расходы К 01, субсчет – выбытие  основных средств

- Расходы, связанные  с выбытием объекта основных  средств отражаются записями  на счетах бухгалтерского учета:

Д 91, субсчет – прочие расходы К 10 ( 70, 69 и др.)

- Доходы от выбытия основных средств отражаются следующими проводками:

Д 10  К  91, субсчет  прочие доходы

- Выявленный финансовый  результат от выбытия основных  средств ( в составе сальдо  прочих доходов и расходов):

                            прибыль

Д 91, субсчет 91-9 « сальдо прочих доходов и расходов» К 99 – прибыли и убытки

Д 99 К 91, субсчет – сальдо прочих доходов и расходов

      Процесс  реализации объектов основных  средств отражается следующими  бухгалтерскими записями на счетах  бухгалтерского учета:

1. при принятии решения о продаже основных средств списывается его первоначальная  или восстановительная (если подвергался переоценке)стоимость:                                                                            

  Д 01 , субсчет –  выбытие основных средств  К 01 , субсчет – основные средства в эксплуатации

2. списание общей суммы  накопленных амортизационных отчислений  за время эксплуатации:                                                                              

 Д 02 К 01, субсчет  – выбытие основных средств

3. списание остаточной  стоимости отражается записями:                                                                        Д 91 , субсчет – прочие расходы.  К 01 , субсчет – выбытие основных  средств

4. выручка от реализации  основных средств, включая НДС:                                                                                  Д 62 К 91, субсчет – прочие доходы

5. сумма начисленного  НДС в цене реализации отражается:                                                                       Д 91 , субсчет – прочие расходы К 68 , субсчет - расчеты по НДС

6. выявленный финансовый  результат от реализации основных  средств отражается: прибыль

Д 91 , субсчет – сальдо прочих доходов и расходов К 99 Убыток

Д 99 К 91, субсчет сальдо прочих доходов  и расходов.

 

         Доходы, расходы  и потери от списания с бухгалтерского  баланса объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в том отчетном периоде, к  которому они относятся.

         Финансовые результаты от безвозмездной  передачи объектов основных средств  (в основном потери) подлежат перечислению  на финансовые результаты предприятия  (счет 99 ) в том же порядке, как  все результаты от списания  объектов основных средств с  бухгалтерского баланса,  а также расходы, связанные с выбытием основных средств

 

 

 

 

 

 

Аудит начисления износа.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

С 1 января 2002 г. в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 45н от 18.05.2002, изменен порядок начисления амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1)линейный способ

2) способ уменьшаемого  остатка;

3) способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

4) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к  соответствующей группе амортизационных  отчислений.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются;

В связи с тем, что  в настоящее время многие предприятия  простаивают или работают менее  чем в две смены, находятся  в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

Согласно Постановлению  Совмина РФ № 406 от 18.07.91 «О мерах  по поддержке и развитию малых  предприятий» наряду с ускоренной амортизацией малым предприятиям предоставлено  право, списывать дополнительно  как амортизационные отчисления в первый год функционирования предприятия по основным средствам со сроком службы более трех лет 50% их первоначальной стоимости. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит включению в налогооблагаемую сумму прибыли.

При обнаружении аудитором  ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и  внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

 

Проверка правильности учета отношения затрат на ремонт.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления  плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется  реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда, и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным  способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует  убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью  завышения заработной платы и  списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится  проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных  документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует  проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств: