Аудит консолидированной отчетности

В соответствии с Федеральным законом "О консолидированной финансовой отчетности" годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит консолидированной отчетности проводится аудиторскими организациями.

Аудит консолидированной отчетности проводится в соответствии с разработанными Рекомендациями по проведению аудита, принятыми Советом по аудиторской деятельности 26 марта 2013 г., протокол № 8).

От аудитора компонента может потребоваться в соответствии с требованиями нормативных правовых  актов или  в  силу иных обстоятельств  выражение мнения  о достоверности  бухгалтерской  отчетности  компонента.  Аудиторская  группа, выполняющая  аудит  отчетности  Группы  (далее  –  аудиторская  группа),  может решить использовать в качестве аудиторских доказательств в целях проводимого ей аудита  отчетности Группы  аудиторские  доказательства,  которые  стали  основанием для  выражения  мнения  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  компонента,  и тогда настоящие рекомендации также могут быть применимы.

Аудитор компонента – аудитор, который в рамках задания по аудиту отчетности Группы выполняет  определенную  работу  в  отношении  финансовой  информации, относящейся к компоненту. Участник аудиторской  группы может выполнить работу в  отношении  финансовой  информации  компонента  в  целях  аудита  отчетности Группы  в  рамках  задания,  выполняемого  аудиторской    группой.  В  таком  случае указанный участник аудиторской группы является также аудитором компонента.

Компонент  –  хозяйствующий  субъект  или  вид  хозяйственной  деятельности,  в отношении  которого  руководство  Группы  или  руководство  компонента  составляет финансовую информацию для ее последующего включения в отчетность Группы.  Структура  Группы  влияет  на  то,  как  выделяются  компоненты.  Например, система  составления  отчетности  Группы  может  основываться  на  организационной или  управленческой  структуре,  которая  предусматривает  подготовку  финансовой информации  основным  обществом  и  одним  или  более  дочерними  обществами, простыми товариществами или объектами инвестирования, рассчитанной исходя из метода долевого  участия или по фактическим  затратам;  головным офисом и одним или более подразделениями или филиалами; или всеми указанными выше   лицами. Некоторые Группы могут организовывать  систему  составления отчетности Группы, сводя  воедино  финансовую  информацию,  связанную  с  функциями,  процессами, видами  продукции,  работ,  услуг  (или  с  объединенной  в  группы  продукцией, работами,  услугами),  с  географическими  регионами,  в  которых  осуществляется деятельность. 

Система  составления отчетности Группы может быть многоуровневой, в  таком случае  может  оказаться  более  уместным  выделять  компоненты  на  различных уровнях обобщения, а не по иным критериям.

Компоненты,  финансовая  информация  которых  суммируется  на  определенном уровне  составления  отчетности  Группы,  могут  быть  идентифицированы  как  один компонент  для  целей  аудита  отчетности  Группы;  в  то  же  время  такой  компонент может  составлять  отчетность  Группы,  которая  включает  в  себя  финансовую информацию входящих в него компонентов (т.е. является подгруппой).

Факторами,  которые  могут  повлиять  на  решение  аудиторской  группы, использовать  ли  в  целях  аудита  отчетности  Группы  аудиторские  доказательства, полученные  в  результате  аудита,  проведенного  в  отношении  компонентов  в соответствии  с  требованиями  нормативных  правовых  актов  или  в  силу  иных обстоятельств, включают в себя следующие обстоятельства: 

а)  различия  в  характере  требований  к  составлению  бухгалтерской  отчетности компонентов и отчетности Группы;

б)  различия  в  стандартах  аудита,  применяемых  при  аудите  бухгалтерской  отчетности компонентов и при аудите отчетности Группы;

в)  будет  ли  аудит  бухгалтерской  отчетности  компонента  завершен  в  сроки,  совпадающие с планом аудиторской группы.

Процесс консолидации – это:  

а)  признание,  оценка,  представление  и  раскрытие  финансовой  информации  компонентов  в  отчетности  Группы  путем  консолидации, пропорциональной  консолидации, или исходя из метода долевого участия или по фактическим затратам; 

и

б)  суммарное  представление  в  отчетности  финансовой  информации компонентов,  не  имеющих  единой  материнской  компании,  но  находящихся  под  общим контролем.

  Аудиторский риск зависит от риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение.  При  аудите  отчетности Группы  аудиторский  риск  еще  зависит  от  риска  того,  что аудитор  компонента  может  не  обнаружить  искажение  в  финансовой  информации  компонента, которое может повлечь существенное искажение отчетности Группы, и,  соответственно,  может  возникнуть  риск  того,  что  аудиторская  группа  может  не обнаружить  такое  искажение.  Настоящие  рекомендации  содержат  указания  на обстоятельства,  которые  следует  учесть  аудиторской  группе  при  определении характера,  временных  рамок  и  степени  погружения  в  исследование  выполненных аудитором  компонента  (при  аудите  финансовой  информации  компонента) аудиторских  процедур  оценки  рисков  и  дальнейших  процедур.  Целью  такого исследования  является  получение  достаточных  надлежащих  аудиторских доказательств,  которые  могут  стать основанием  для  формирования  мнения  о достоверности отчетности Группы.

Целями аудитора является:

а)  принятие  решения,  принимать  ли  на  себя  обязанности  аудитора  отчетности Группы; и

б) в случае принятия такого решения:

- достижение  четкой  договоренности  с  аудиторами  компонентов  об  объеме  и сроках их работы в отношении финансовой информации компонентов и сообщении ее результатов; и

- получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении финансовой  информации  компонентов  и  процесса  консолидации,  которые  могут стать основанием для выражения мнения о достоверности отчетности Группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика процесса консолидации отчетности

Аудиторской  группе следует  ознакомиться  с  внутригрупповыми  средствами  контроля  и  процессом консолидации,  включая  направляемые  в  адрес  компонентов  указания  руководства Группы.

Аудиторской группе или  аудиторам  компонентов  по  ее  поручению  следует  тестировать  операционную эффективность внутригрупповых средств контроля, если характер временные рамки и  объем работы,  которую  следует  выполнить  в отношении процесса  консолидации, основывается  на  допущении,  что  внутригрупповые  средства  контроля  работают эффективно,  или  выполнение  только  процедур  проверки  по  существу  не  может обеспечить  получение  достаточных  надлежащих  аудиторских  доказательств  на уровне предпосылок составления отчетности.

Аудиторской  группе  следует  разработать  и  выполнить  дальнейшие аудиторские процедуры в отношении процесса консолидации в ответ на оцененные риски  существенного  искажения  отчетности  Группы,  проистекающие  из  процесса консолидации. Это  включает  установление факта,  все  ли  компоненты  включены  в отчетность Группы. 

Аудиторской  группе  следует  оценить  надлежащий  характер,  полноту  и точность  всех консолидационных  корректировок и  реклассификаций,  а  также определить  возможность  наличия  факторов  недобросовестных  действий  или признаков ненадлежащего вмешательства руководства. 

Процесс  консолидации  может  потребовать  корректировок  показателей отчетности  Группы,  которые  обычно  не  предусмотрены  в  рамках  работы  систем обработки  информации  и  которые  не  охвачены  контролем  применяемых  средств контроля. Оценка аудиторской группой надлежащего характера, полноты и точности таких корректировок может включать:

а)  оценку  того,  отражают  ли  надлежащим  образом  значимые  корректировки суть реально имевших место событий и хозяйственных операций;

б) определение того, были ли  значимые корректировки правильно  рассчитаны, внесены  и  одобрены  руководством  Группы  и,  если  уместно,  руководством компонента;

в)  определение  того,  являются  ли  значимые  корректировки    обоснованными  и документально подтвержденными;

г)  проверку  согласованности  и  исключения  внутригрупповых  хозяйственных операций и нереализованной прибыли, а также внутригрупповых расчетов.

В случае, когда финансовая информация компонентов была подготовлена не в соответствии с учетной политикой, принятой для отчетности Группы, аудиторской группе  следует  проверить,  была  ли  финансовая  информация  таких  компонентов надлежащим образом скорректирована для целей включения в отчетность Группы.

Аудиторской группе следует убедиться в том, что финансовая информация, определенная  в  сообщении  аудитора  компонента , была включена в отчетность Группы.

В  случае,  когда  отчетность  Группы  включает  бухгалтерскую  отчетность компонента  с  иным  отчетным  периодом  или  иной отчетной  датой,  аудиторской  группе  следует  убедиться  в  том,  что  все  надлежащие  корректировки  такой бухгалтерской отчетности были сделаны.

Аудиторской  группе  следует  определить,  о  каких  выявленных  недостатках системы  внутреннего  контроля  необходимо  сообщить  руководству  Группы  и представителям собственника Группы. При этом следует рассмотреть:

а)  недостатки  внутригрупповой  системы  внутреннего  контроля,  которые выявила аудиторская группа;

б)  недостатки  системы  внутреннего  контроля  на  уровне  компонентов,  которые выявила аудиторская группа;

в)  недостатки  системы  внутреннего  контроля  на  уровне  компонентов,  на которые аудиторы компонентов обратили внимание аудиторской группы.

В  случае,  когда  аудиторской  группой  были  выявлены  недобросовестные  действия  или  о  них  стало  известно  от  аудиторов  компонентов  или  полученная  информация  может   свидетельствовать  о  возможных  недобросовестных  действиях,  аудиторской  группе следует  своевременно  сообщить  об  этом  руководству  Группы  для  того,  чтобы  эта информация  была  доведена  до  сведения  лиц,  непосредственно  ответственных  за выявление и предотвращение недобросовестных действий. 

От  аудитора  компонента  в  силу  договорных  обязательств  или  по  иным основаниям может потребоваться  выразить мнение  о достоверности  бухгалтерской отчетности  компонента. В  таком  случае  аудиторской  группе  следует  обратиться  с просьбой  к  руководству  Группы  проинформировать    руководство  компонента  о любых  обстоятельствах,  ставших  известными  аудиторской  группе,  которые  могут оказаться  значимыми  для  бухгалтерской  отчетности  компонента  и  о  которых руководству  компонента  не  было  известно.    В  случае,  когда  руководство  Группы отказывается информировать руководство компонента,  аудиторской группе следует обсудить  сложившуюся  ситуацию  с  представителями  собственника  Группы.

Руководство  Группы  может  решить  сохранить  конфиденциальность  некоторой  существенной  информации.  Примеры  вопросов,  которые  могут  быть  значимыми  для  бухгалтерской  отчетности  компонента  и  о  которых может  не  знать руководство компонентов, включают:

а) возможные судебные разбирательства;

б) планы по ликвидации существенной части производственного оборудования;

в) события после отчетной даты;

г) значимые договоры.

Аудиторской  группе  следует  довести  до  сведения  представителей собственника  Группы,  помимо  установленной  федеральными  стандартами аудиторской деятельности информации, следующее:

а)  общее  представление  о  работе,  которую  следует  выполнять  в  отношении финансовой информации компонентов;

б)  общее  представление  о  характере  запланированного  участия  аудиторской группы  в работе,  выполняемой  аудиторами  компонентов  в  отношении  финансовой информации значимых компонентов;

в)  случаи,  когда  оценка  аудиторской  группы  работы  аудитора  компонента приводит к возникновению сомнений в отношении ее качества;

г)  любые  ограничения  на  аудит  отчетности  Группы,  например,  в  случае ограничения доступа аудиторской группы к информации;

д)  обнаруженные  недобросовестные  действия  или  подозреваемые недобросовестные действия, в которые вовлечено руководство Группы, руководство компонента, или работники,  выполняющие ключевые функции во внутригрупповой системе внутреннего контроля, или иных лиц в случаях, когда их недобросовестные действия  привели  к  существенному  искажению  финансовой  информации компонента.