Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального
образования
«Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации»
(Финансовый университет)
Брянский филиал
Кафедра Бухгалтерский учет,
аудит, статистика
Реферат
по дисциплине:
Практический
аудит
Тема:
Аудит
консолидированной отчетности
Выполнил:
Студент-магистр: Борисов К. Г.
Факультет: Заочный финансово-кредитный
Специальность Экономика
Курс __3__
Личное дело № __100.04/120251_
Преподаватель _Кузнецова О.Н.
Брянск – 2014
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………
3
Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ АУДИТЕ ………………………………..
4
- Нормативное регулирование
аудита в Российской Федерации ………. 4
- Общая характеристика аудита
…………………………………………. 11
Глава 2. АУДИТ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ……………. 17
2.1. Общие положения аудита консолидированной
отчетности …………… 17
2.2. Характеристика процесса
консолидации отчетности …………………...
21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .………………………………………………………………..
26
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..…………………………………………………….
27
ВВЕДЕНИЕ
Аудиторская деятельность стала формироваться
с появлением рыночной экономики в России.
Эта деятельность охватывает собственно
аудит, т.е. заключение независимого профессионального
бухгалтера–аудитора о достоверности
публичной бухгалтерской (финансовой)
отчетности, и представление услуг, сопутствующих
аудиту, - весьма разнообразных, но непременно
требующих высокой квалификации профессионального
бухгалтера.
Аудит (в разных переводах это слово означает
«он слышит», «слушающий») имеет достаточно
большую историю. Первые независимые аудиторы
появились еще в XIX в. в акционерных компаниях
Европы.
Возникновение аудита связано с разделением
интересов тех, кто непосредственно занимается
управлением предприятием (администрация,
менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги
в его деятельность (собственники, акционеры,
инвесторы). Последние не могли и не хотели
полагаться лишь на ту финансовую информацию,
которую предоставляли управляющие и
подчиненные им бухгалтеры предприятий.
Достаточно частые банкротства предприятий,
обман со стороны администрации существенно
повышали риск финансовых вложений. Акционеры
хотели быть уверенными в том, что их не
обманывают, что отчетность, представленная
администрацией, полностью отражает действительное
финансовое положение предприятия. Для
проверки правильности финансовой информации
и подтверждения финансовой отчетности
приглашались специальные люди — аудиторы,
которым, по мнению акционеров, можно было
доверять.
Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ОБ АУДИТЕ
- Нормативное регулирование аудита в Российской Федерации
Система регулирования аудиторской
деятельности в России формировалась
с учетом мировой практики. Поэтому для
ее описания необходимо охарактеризовать
существующие системы регулирования и
модели аудиторской деятельности, применяемые
в других странах.
Существуют две различные концепции
регулирования аудиторской деятельности.
Первая основана на государственном регулировании
с помощью централизованных органов, на
которые возлагается функция контроля
за аудиторской деятельностью; вторая
- на саморегулировании, которое преимущественно
осуществляется профессиональными объединениями
аудиторов и аудиторскими организациями.
Необходимо отметить, что и в государственной
модели также присутствуют элементы саморегулирования,
а их принципиальное различие состоит
лишь в степени государственного влияния.
В России принята концепция
государственного регулирования аудиторской
деятельности, законодательно определены
все основные элементы системы регулирования.
Регулирование аудиторской деятельности
осуществляется не только посредством
законов и подзаконных актов, издаваемых
государственными структурами, но и с
помощью нормативных актов общественных
организаций.
В системе правового регулирования
аудита в России, многие эксперты, выделяют
шесть уровней.
Первый уровень правового регулирования
представлен не только законами, полностью
посвященными аудиту (например, Федеральный
закон "Об аудиторской деятельности"),
но и законами, касающимися аудита лишь
в какой-то своей части - Законы "Об акционерных
обществах", "О Центральном Банке
Российской Федерации (Банке России)".
К ним еще можно отнести нормы Гражданского
кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, КоАП
РФ.
Федеральный закон "Об аудиторской
деятельности" обозначил правовое пространство
аудита и значительно расширил роль и
возможности профессиональных аудиторских
объединений, при этом он четко закрепил
функции уполномоченного государственного
органа регулирования аудиторской деятельности
за Минфином России. Нормы Федерального
закона "Об аудиторской деятельности"
имеют приоритет перед нормами других
законов, регулирующих отношения в области
аудита. Принято считать, что правовое
становление аудита в РФ состоялось с
введением данного Закона.
Некоторые источники к первому
уровню регулирования аудита относят
еще и указы Президента РФ. Не подвергается
сомнению то, что указы Президента РФ могут
регулировать отношения, возникающие
при осуществлении аудиторской деятельности,
но при этом они не должны противоречить
федеральным законам. Указы могут приниматься
по любому вопросу, входящему в компетенцию
Президента РФ (ст. 80 Конституции РФ), в
том числе и по вопросам аудиторской деятельности,
кроме случаев, когда эти вопросы в соответствии
с законодательством могут быть урегулированы
только законом. Данный инструмент правового
регулирования аудита не имеет аналога
в странах с развитой рыночной экономикой,
но с учетом "особенностей российской
экономики" он может участвовать в регулировании
аудита в ограниченном варианте. Указы
Президента РФ имеют приоритетное значение
по отношению к иным подзаконным актам,
и, следовательно, их можно отнести ко
второму уровню нормативно-правового
регулирования.
Документы второго уровня нормативно-правового
регулирования аудиторской деятельности
кроме указов Президента РФ представлены
постановлениями Правительства РФ. На
основании и во исполнение федеральных
законов, указов Президента РФ Правительство
РФ вправе принимать постановления об
аудиторской деятельности, так как согласно
ч. 1 ст. 114 Конституции РФ оно обязано обеспечивать
проведение в РФ единой финансовой, кредитной
и денежной политики. Постановления Правительства
РФ принимаются на основании и во исполнение
нормативно-правовых актов, имеющих высшую
по сравнению с ними юридическую силу.
Третий уровень представляют
федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности, разрабатываемые Минфином
России. Они устанавливают правила организации
аудиторской деятельности и проведения
аудита применительно к конкретным отраслям,
организациям и по отдельным вопросам
налогообложения, финансов, бухгалтерского
учета, хозяйственного права.
Федеральные правила (стандарты)
обязательны для исполнения субъектами
аудиторской деятельности, за исключением
положений, в отношении которых указано,
что они носят рекомендательный характер.
Учитывая это, по степени обязательности
федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности следует разделить на следующие
группы:
- правила (стандарты), обязательные
для исполнения;
- правила (стандарты), преимущественно
обязательные для исполнения;
- правила (стандарты), носящие
рекомендательный характер.
Данный пункт Федерального
закона во многом ослабил применимость
этих правил, поскольку одна из сторон
в договоре оказания аудиторских услуг
может сослаться на рекомендательный
характер того или иного правила.
Отдельно от федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности
в четвертый уровень можно выделить акты,
издаваемые в пределах своей компетенции
уполномоченным федеральным органом государственного
регулирования аудиторской деятельности
- Минфином России, а также другими министерствами
и ведомствами.
Если первые четыре уровня относятся
к государственному регулированию аудиторской
деятельности, то пятый и шестой уровни
- к саморегулированию (негосударственному
регулированию).
На пятом уровне находятся нормативные
акты аккредитованных (саморегулируемых)
аудиторских объединений. Они издаются
объединениями в пределах своей компетенции
и представлены Кодексом профессиональной
этики, а также внутренними стандартами.
К шестому уровню регулирования
аудиторской деятельности относятся разработанные
аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами внутренние правила (стандарты)
и методики. Данные документы детализируют,
расшифровывают и уточняют положения,
сформулированные в документах других
уровней, и содержат подробное изложение
вопросов, которые для вышестоящих уровней
регулирования являются незначительными.
Кроме того, посредством внутренних стандартов
и методик в аудиторской организации должна
быть внедрена система контроля качества
аудита. Процесс ее разработки представляет
собой научно-исследовательские изыскания,
дающие теоретическую и практическую
основу для проведения аудита и оказания
аудиторских услуг на высоком профессиональном
уровне. Создание системы внутреннего
контроля в аудиторской организации посредством
разработки внутренних стандартов и методик
положительно сказывается на качестве
оказываемых услуг. Данному источнику
нормативного регулирования уделяется
мало внимания как со стороны саморегулируемых
объединений и государства, так и самими
аудиторами. Приоритетной задачей аудиторских
организаций стран с развитой рыночной
экономикой является разработка внутренних
стандартов. Примечательно, что это происходит
не только в странах с концепцией саморегулирования
аудита.
Важным является то, что документы,
относящиеся к первым четырем уровням,
составляют базу нормативно-правового
регулирования аудиторской деятельности.
Аудиторские объединения и организации,
внедрив в практическую деятельность
внутренние стандарты, разработанные
на основе этой базы, значительно могут
повысить качество аудиторской деятельности
в РФ. Кроме того, наличие внутренних стандартов
у аудиторских организаций является залогом
их выхода на высокий профессиональный
уровень оказания услуг.
За период с начала проведения
экономических реформ и вплоть до настоящего
времени различные органы государственной
власти регулировали и контролировали
аудиторскую деятельность. Федеральный
закон "Об аудиторской деятельности"
значительно повлиял на структуру регулирования
аудиторской деятельности в РФ: им был
определен орган, уполномоченный осуществлять
регулирование аудиторской деятельности,
при котором в целях учета мнения профессиональных
участников рынка аудиторских услуг был
создан Совет по аудиторской деятельности.
Регулирование аудита в России
осуществляется при участии следующих
субъектов аудиторской деятельности:
-уполномоченного федерального
органа государственного регулирования
аудиторской деятельности - Минфина
России;
- Совета по аудиторской
деятельности;
- аккредитованных аудиторских
объединений;
- аудиторских организаций
и индивидуальных аудиторов.
В соответствии с действующим
законодательством на Минфин в рамках
регулирования аудиторской деятельности
были возложены функции по разработке
законов, подзаконных и нормативно-правовых
актов, организации системы надзора за
деятельностью аудиторских организаций
и объединений, ведению реестров субъектов
аудиторской деятельности, лицензирование
и аттестация.
Такой объем возложенных функций
на Минфин России в части регулирования
аудиторской деятельности можно объяснить
необходимостью воздействия государства
на идущие процессы формирования рынка
аудиторских услуг. Известные в области
аудита специалисты отмечают, что такое
избыточное наделение полномочиями Минфина
России может привести к негативным последствиям.
С данной точкой зрения можно согласиться,
учитывая тот факт, что регулирование
той и или иной сферы предпринимательства
в части профессиональных вопросов не
должно принимать жестких форм государственного
администрирования.