Аудит кассовых операций

Руководитель аудиторской  организации  ________________________________

                                      (подпись)

Руководитель аудиторской  группы _____________________________________

(подпись)

4. Перечень аудиторских процедур

Для проверки операций по кассе  применяются следующие аудиторские процедуры.

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура инвентаризации кассовой наличности способом полного полистного пересчета денег и денежных документов, находящихся в кассе.
2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
1. проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
2. проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя организации или уполномоченного лица;
3. проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
4. устный опрос лица, получившего деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившего этот факт своей распиской.

Все перечисленные процедуры  проводятся методом инспектирования, т.е. сличения данных одних первичных или сводных документов с другими, а также проверки заполнения всех реквизитов, отсутствия помарок и подчисток.

3. Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:
1. проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
2. проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку. В необходимых случаях помимо метода инспектирования может быть применен и запрос в банк для получения выписок банка за определенные дни.
4. Для выявления излишнего списания денег по кассе применяются процедуры:
1. проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
2. проверки правильности и своевременности гашения приложений;
3. проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
4. проверки итогов кассовых отчетов; проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расчетных кассовых ордеров;
5. проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;
6. проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
7. проверки полноты и своевременности сдачи в банк и оприходования банком депонированных сумм;
8. проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов. Проверка осуществляется методом инспектирования, т.е. сличения различных первичных документов, путем выборочного пересчета итоговых показателей, запроса информации у лиц, получивших деньги из кассы.
5. Для выявления случаев нарушения аудируемым лицом порядка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами применяют процедуры:
1. проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями суммами, превышающими установленную предельную величину;
2. проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы.

Проверка осуществляется методом инспектирования, а также  пересчета, в частности сложения сумм, уплаченных наличными из кассы  по одному договору.

6. Для выявления случаев расчетов наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники применяются процедуры:
1. проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;
2. проверки полноты оприходования в кассу организации выручки контрольно-кассовых машин;
3. проверки своевременности постановки на учет и снятия с учета контрольно-кассовой техники в налоговом органе.

Проверка проводится методом  инспектирования, а также в некоторых случаях путем направления запросов в налоговые органы в целях получения подтверждения регистрации контрольно-кассовой техники. В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.[1, с. 428]

5. Программа тестов  средств контроля операций по  кассе

При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);
• возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего  контроля требует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться. В табл. 4 представлен примерный перечень вопросов, ответив на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты, чтобы сформировать свое мнение. [2, c. 390]

Таблица 4. Перечень вопросов, составленных аудитором