Аудит кассовых операций

 

Содержание

1. Цель аудита и источники  информации для проверки кассовых  операций…3

2. Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие  аудирование кассовых операций…………………………………………………5

3. План и программа  аудита кассовых операций……………………………….6

4. Перечень аудиторских  процедур……………………………………………...8

5. Программа тестов средств  контроля операций по кассе…………………...11

6.Типичные ошибки……………………………………………………………..14

Список литературы………………………………………………………………16

 

1. Цель аудита  и источники информации для  проверки                         кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Важность аудита данного участка  учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита. [2,c. 383]

Источниками информации для проверки являются учетная политика аудируемого лица, первичные документы по разделу (участку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность.

1. Порядок учета движения средств в кассе не является элементом учетной политики.
2. Первичные кассовые документы: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, отчеты кассира, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
3. Регистры синтетического учета по счету 50 «Касса», в частности журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства).
4. Регистры аналитического учета к счету 50. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: бухгалтерский баланс предприятия (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности. [1, c. 420]

Рассмотрим типовые кассовые операции. (табл 1.)

Таблица 1. Типовые  операции по счету 50 «Касса» [3, c. 212]

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Чек на получение денег  в банке, приходный кассовый ордер	Получены наличные денежные средства с расчетного счета в  банке	50	51
Приходный кассовый ордер	Получены наличные деньги от покупателей и заказчиков	50	62
Приходный кассовый ордер	Возврат подотчетным лицом  неиспользованных сумм	50	71
Приходный кассовый ордер	Поступили деньги, внесенные  работником организации в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба	50	73
Приходный кассовый ордер	Отражено поступление  сумм, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	50	91
Ордер на сдачу денег в  банк	Сдана в банк выручка, депонированная зарплата и т. д.	51	50
Расходный кассовый ордер	Погашена задолженность  наличными  деньгами перед поставщиками и подрядчиками	60	50
Платежная ведомость на зарплату, расходные кассовые ордера	Выданы аванс, зарплата	70	50
Расходный кассовый ордер	Выданы наличные деньги подотчетному лицу на хозяйственные нужды, на командировочные расходы	71	50
Платежная ведомость, расходный  кассовый ордер	Выплачены дивиденды от участия  в организации	75	50
Расходный кассовый ордер	Выплачена депонированная заработная плата и прочие депонированные суммы	76	50

 

2. Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие аудирование кассовых операций

Основные законодательные  и нормативные документы.

1. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31 декабря 2008 г. № 307-ФЭ. Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности
3. Федеральным закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ. Регулирует  регистры, бухгалтерскую отчетность и другие общие вопросы бухгалтерского учета кассовых операций
4. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н от 29 июля 1998 г. Содержит  состав бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета кассовых операций, общие требования к ним.
5. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. N< 94н. Отражает корреспонденцию счета 50 «Касса» с другими счетами.
6. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. № 40).
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
8. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У, в ред. указания ЦБ РФ от 28 апреля 2008 г. № 2003-У и официальных разъяснений ЦБ РФ от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР).
9. Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (Постановление Правительства РФ от 23 июля 2007г. № 470, в ред. Постановления Правительства РФ от 7 июня 2008 г. № 441).
10. Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (приказ Минфина России от 20 марта 2009 г. № 19н).
11. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104).[1, c. 419]

 

 

3. План и программа  аудита кассовых операций

План проверки учета кассовых операций должен быть основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица. Примерная форма и содержание плана и программы аудиторской проверки приведены в табл. 2 и 3.[1, с. 426]

Таблица 2. План аудиторской проверки учета кассовых операций

Аудируемая организация                     ЗАО «Ангара»

Аудируемый период                     за 2009 год

Трудоемкость, человеко-час                     100

Руководитель аудиторской группы                Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы                    Николаев Н.Н.. Михайлов М.М.

Планируемый риск необнаружения                средний

Планируемый частный уровень 

существенности 1%                                      валюты баланса

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит полноты и правильности учета денежных средств в кассе	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
2	Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средств	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.

 

Руководитель аудиторской  организации  ________________________________

                                      (подпись)

Руководитель аудиторской  группы _____________________________________

(подпись)

 

Таблица 3. Программа аудиторской проверки учета кассовых операций

Аудируемая организация                     ЗАО «Ангара»

Аудируемый период                     за 2009 год

Трудоемкость, человеко-час                     100

Руководитель аудиторской группы                Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы                    Николаев Н.Н.. Михайлов М.М.

Планируемый риск необнаружения                средний

Планируемый частный уровень 

существенности 1%                                      валюты баланса

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий/процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит полноты и правильности учета денежных средств в кассе	Один раз в год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
1.1	Проведение инвентаризации кассовой наличности	На конец года	Николаев Н.Н.	Регистры учета результатов  внезапной инвентаризации кассы
1.2	Проверка полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы	Поквартально	Николаев НИ	Первичные документы по кассе (приходные и расходные кассовые ордера), оправдательные документы
1.3	Сверка вступительных  остатков по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день	Поквартально	Михайлов М.М.	Кассовая книга
1.4	Проверка соблюдения лимита кассы, установленного банком	Поквартально	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.	Установленный банком лимит  кассы Кассовая книга
1.5	Проверка соблюдения предельной величины расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями	Поквартально	Николаев Н.Н.	Обороты по расходы наличных денежных средств Договоры с поставщиками (подрядчиками)
2	Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средств	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.	Оборотная ведомость, Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств.
2.1.	Проследить суммы в оборотной ведомости с указанными в балансе
2.2.	Проверить тождественность бухгалтерского баланса с данными ф. №4 «Отчет о движение денежных средств»;
2.3.	Проследить порядок формирования отчета о движение денежных средств;