Аудит денежных средств

В аудиторском заключении будет написано, то в организации  есть данные нарушения. Кассир и главбух подлежат штрафным санкциям, но аудитор не имеет право штрафовать их. Просто он укажет им на ошибки. И выдаст аудиторское заключение с оговоркой, что в учёте есть следующие ошибки.

Пример 4

В ходе аудиторской проверки ЗАО «АЛЛАТ» был проведен аудит  кассы, в результате которой были выявлены следующие неточности и  замечания:

1 В некоторых кассовых ордерах не указываются данные документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, например:

• расходный кассовый ордер № 278 от 03.05.2011 г. на сумму 3000 руб. (выданы денежные средства Михееву А.С. под отчет);
• расходный кассовый ордер № 313 от 24.05.2011 г. на сумму 11300 руб. (выданы денежные средства Михееву А.С. под отчет);
• расходный кассовый ордер № 404 от 04.07.11г. на сумму 1623,30 руб. (выданы алименты Даниловой С.А.).

2 Установлены  случаи отсутствия в кассовых  документах подписи руководителя, например:

• по расходному кассовому ордеру № 25 от 18.01.11г. Кислицину И.В. выдана зарплата за декабрь в сумме 12282,94 руб.;
• по расходному кассовому ордеру № 53 от 26.01.11г. Мореву В.Н. выдано под отчет  2000 руб.

3 Установлен  единичный случай расхождения данных расходного кассового ордера и приложенного приказа, а именно: в расходном кассовом ордере № 124 от 05.03.11 г. на сумму 14500 руб. основанием является заработная плата за 1-ю половину марта. Приложена платежная ведомость без номера за март 2011 г. и приказ от 01.03.11 г., в соответствии с которым назначено оказание вознаграждения работниц Общества в связи с празднованием 8-го марта. По данной операции составлена проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

Данное нарушение  является качественным, на достоверность  бухгалтерской отчетности существенного влияния не оказывает.

 

Рекомендации аудитора по исправлению нарушений:

1-2 При оформлении расходных кассовых ордеров соблюдать требования положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П), согласно п. 4.2-4.3 которого кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер, проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера – наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег  по расходному кассовому ордеру  кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей – прописью, копеек – цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер.

Кассир пересчитывает  подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать  за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере.

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением  кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги. После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его.

3 Установить причину несоответствия, произвести исправления. Следить за соответствием данных расходных кассовых ордеров и распорядительной документацией на различного рода выплаты.

 

Пример 5

На основании выписки  с расчетного счета в кассу ЗАО «АЛЛАТ» 13.12.2011 поступили 10000 руб. Бухгалтером была составлена бухгалтерская проводка:

а) Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 1000 руб.

б) Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» на сумму 10000 руб.

Данная ошибка была обнаружена при аудиторской проверке. Какие  исправления нужно ввести для исправления данной ошибки.

Вывод аудитора:

а) В данной ситуации корреспонденция счетов указана верно, но в меньшей сумме, поэтому на недостающую сумму составляется дополнительная проводка.

Дебет сч. 50 «Касса» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 9000 руб.

б) В данной ситуации неправильно указана корреспонденция счетов, поэтому для исправления ошибки применяется способ «красное сторно»

Исправление заключается  в написании проводки: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» на сумму 10000 руб. красными чернилами, а далее записывается правильная проводка: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 10000 руб.

 

Пример 6

В ходе проверки был проведен аудит расчетных  счетов, в результате которого выявлено следующее:

ЗАО «АЛЛАТ» открыты следующие расчетные счета:

• расчетный счет №40702810500010000256 в банке Филиал ОАО «Уралсиб» в г. Уфа
• расчетный счет №40702810206000109892 в ОАО «Сбербанк России» Башкирское отделение №8596

Производилась проверка правильности обработки выписок. Выписки  хранятся в папках. На каждый месяц заведена своя папка. В ней находятся выписки данного месяца за каждый день. К каждой выписке подшиты документы, которые обосновывают поступление или списание денежных средств. Все приложенные документы должны быть подшиты в таком порядке как они идут по выписке. Проверка показала, что документы подшиты в нужные выписки, но в хаотичном порядке. Это не является существенным нарушением, но вызывает неудобство в проведении проверки.

Проводилась проверка полноты зачисления на расчетный счет денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, объявление на взнос наличными, платежные поручения.

Вывод аудитора: по данным проверки не было выявлено отклонений.

 

Пример 7

Лимит остатка кассы для ЗАО «АЛЛАТ» – 70000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 1 апреля 2011 года составил 2000 руб. За период с 1 по 10 апреля  2011 года по кассе были следующие операции:

1 апреля – поступила наличная выручка – приходный ордер № 589 на сумму 30000 рублей;

5 апреля – получены наличные деньги из банка на хозяйственные расходы – расходный ордер № 458 на сумму 20000 рублей;

10 апреля – выданы наличные под отчет – расходный ордер № 486 на сумму  4800 рублей.

Остаток денег в кассе на 10 апреля – 47200 руб.

Какие нарушения может выявить аудитор при проверке?

Если бы бухгалтер заполнял кассовую книгу в соответствии с установленным порядком (то есть за каждый день, в котором осуществлялись операции), то выявил бы, что остаток составил:

• на 1 апреля – 32000 руб. (лимит не превышен);
• на 5 апреля – 52000 руб. (лимит не превышен);
• на 10 апреля – 47200 руб. (лимит не превышен)

Вывод аудитора: лимит кассы не превышен, нарушений нет.

 

Пример 8

ЗАО «АЛЛАТ» 14 июня 2011 г. предоставило денежный заем своему работнику в размере  30000 руб. на срок два месяца (по 14 августа 2011 г.) путем выдачи из кассы предприятия. В соответствии с условиями договора проценты за пользование заемными средствами (1,5%) за июнь и июль бухгалтерия удерживает при выплате заработной платы 30 июня 2011 г. и 31 июля 2011 г. Проценты за август 2011 г. работник вносит в кассу предприятия при возврате займа. Бухгалтерия ЗАО «АЛЛАТ» осуществило следующие записи.

1. Выдан заем в июне 2011 г.:

Дебет сч. 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 50 «Касса»  на сумму 30000 руб.

2. Удержаны 30 июня из заработной платы работника причитающиеся к получению проценты по предоставленному займу за июнь 2011 г.:

Дебет сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  на сумму 20 руб. (30000 руб.х1,5%:365дн.х16 дн.)

3. Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за июнь 2011 г.

Дебет сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Налог на доходы физических лиц»  на сумму 18 руб. (30000 руб.х4%:365дн.х16 дн.х35%)

4. Признан доход в виде процентов по предоставленному займу

Дебет сч. 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы»  на сумму 20 руб.

5. Удержаны 31 июля из заработной платы работника причитающиеся к получению проценты по предоставленному займу за июль 2011 г.:

Дебет сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  на сумму 38 руб. (30000 руб.х1,5%:365дн.х31 дн.)

6. Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за июль 2011 г.

Дебет сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Налог на доходы физических лиц»  на сумму 36 руб. (30000 руб.х4%:365дн.х31 дн.х35%)

7. Признан операционный доход в виде процентов по предоставленному займу

Дебет сч. 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы»  на сумму 38 руб.

8. Отражен доход в виде процентов по предоставленному займу за август 2011 г.

Дебет сч. 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы»  на сумму 17 руб. (30000 руб.х1,5%:365дн.х14 дн.)

9. В кассу ЗАО «АЛЛАТ» возвращена сумма основного долга и процентов за пользование заемными средствами:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 30017 руб

10. Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за июль 2011 г.

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Налог на доходы физических лиц»  на сумму 16 руб. (30000 руб.х4%:365дн.х14 дн.х35%).

Какой вывод сделает  аудитор в результате проверки данных записей?

Вывод аудитора: все проводки отражены правильно, нарушений нет.

 

Пример 9

25.10.11 Козлову А.А. из кассы предприятия выданы денежные средства под отчет в размере 10 000 руб. на приобретение канцелярских товаров. 06.11.11 Козлов А.А. представил в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах, согласно которому на приобретение канцелярских товаров было потрачено 8 260 руб. (в т.ч. НДС – 1 260 руб.), возвращено в кассу – 1 740 руб.

В бухгалтерском учете  произведены проводки:

1. На 25.10.11:

Дебет 71 Кредит 50 – 10 000 руб. – выданы денежные средства под отчет;

2. На 06.11.11:

Дебет 10 Кредит 71 – 7 000 руб. – приобретенные канцтовары приняты  к учету;

Дебет 19 Кредит 71 – 1 260 руб. – выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 1 260 руб. – сумма НДС принята к вычету (при наличии счета-фактуры);

Дебет 50 Кредит 71 – 1 710 руб. – отражен возврат остатка подотчетных сумм.

Какой вывод сделает  аудитор в результате проверки данных записей?

Вывод аудитора: все проводки отражены правильно, нарушений нет.

 

 

Пример 10

15.09.11 организации были оказаны консультационные услуги на сумму 5 900 руб. (в т.ч. НДС – 900 руб.). 16.09.11 сотруднику организации  Иванову П.А. были выданы под отчет денежные средства в размере 6000 руб. для осуществления расчетов с исполнителем услуг. 17.09.11 Иванов П.А. представил авансовый отчет с приложением кассового чека о приеме исполнителем наличных в размере 5 900 руб. В этот же день остаток подотчетных сумм был возвращен в кассу организации.

В бухгалтерском учете  произведены проводки:

1. На 15.09.11:

Дебет 26 Кредит 60 – 5 000 руб. – оказанные организации услуги отражены в составе затрат;

Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб. – выделен НДС по оказанным  организации услугами;

Дебет 68 Кредит 19 – 900 руб. – сумма НДС принята к вычету (при наличии счета-фактуры);

2. На 16.09.11:

Дебет 71 Кредит 50 – 6 000 руб. – Иванову П.А. выданные денежные средства под отчет.

3. На 17.09.11:

Дебет 60 Кредит 71 – 5 900 руб. – отражена оплата услуг исполнителя Ивановым П.А. действующим от имени организации;

Дебет 50 Кредит 71 – 100 руб. – отражен возврат остатка подотчетных сумм.

Какой вывод сделает  аудитор в результате проверки данных записей?

Вывод аудитора: все проводки отражены правильно, нарушений нет.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ