Аудит дебиторской задолженности

 

На основании выявленных данных аудитор может выразить мнение с оговоркой.

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности в размере 35 тыс. руб., а также организация не использует аналитические счета в отношении отражения дебиторской задолженности.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО "Россыпи" по состоянию на 31.12.2012 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен представить письменную информацию:

"На основании выявленных  ошибок необходимо списать дебиторскую  задолженность, срок исковой давности  которой истек в 2012 году:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 35000 руб. - списана непогашенная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 007 - 35000 руб. - учтена за балансом безнадежная задолженность.

Необходимо открыть аналитические счета к счету 62 по каждому покупателю. А также необходимо исправить проводку: Дебет 76 Кредит 90-1 - 35000 руб. - отражена выручка от реализации материалов на проводку Дебет 62 субсчет "Расчеты с ООО "Домовой".

Не редко возникает и такая ситуация, когда аудитор не смог присутствовать в процессе инвентаризации дебиторской задолженности. В этом случае аудитор может выразить отрицательное мнение.

Ниже представлено часть "Мнение" аудиторского заключения с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении элемента бухгалтерской отчетности - дебиторская задолженность.

Основание для отказа от выражения мнения.

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации дебиторской задолженности ООО "Строймир" по состоянию на 31 декабря 2012 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения в качестве аудитора организации. Кроме того, ввод в сентябре 2012 года новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. Мы не смогли подтвердить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года в сумме 3873 тыс. руб. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величины дебиторской задолженности и связанных с ней показателей отчета о прибылях и убытках.

Отказ от выражения мнения.

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации ООО "Россыпи".

Таким образом, при проведении аудита дебиторской задолженности необходимо учитывать как качественные, так и количественные стороны проверки. Необходимо учитывать различные обстоятельства: уровень существенности, правильность отражения в учете дебиторской задолженности, правильность документального оформления. Необходимо проводить различные процедуры: запросы, подтверждения, а также инвентаризацию для определения безнадежной дебиторской задолженности и т.д. На основании возникших обстоятельств аудитор выражает свое мнение об аудируемом сегменте аудита, исходя из своего собственного суждения.

2.3 Выводы и рекомендации  по результатам проверки

Аудиторская проверка необходима для того, чтобы выявить ошибки при составлении отчетности и ведении бухгалтерского отчета, а также заключения о том, что бухгалтерская отчетность является достоверной. На основании выявленных ошибок аудитор составляет аудиторское заключение, в котором он выражает свое мнение о достоверности отчетности, указывая на возникшие обстоятельства. Аудируемому лицу аудитор выдает письменные рекомендации по исправлению выявленных ошибок.

Возможные ошибки, влияющие на модификацию аудиторского заключения, их последствия и исправления представлены в таблице 3.

 

Таблица 3- Случаи модификации

Ошибка	Последствия	Возможные исправления	Вид модификации
1	2	3	4
Выявленный уровень существенности больше рассчитанного	Не достоверная бухгалтерская отчетность в отношении дебиторской задолженности	Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы	Аудиторское заключение с отрицательным мнением
Не указан круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, а также сроки, на которые выдаются подотчетные суммы	При проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен. (значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня). Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции. Не эффективная система внутреннего контроля	Составить приказ, в котором указать: круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет; сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер;	Модификация аудиторского заключения с оговоркой
Продолжение таблицы 3
Аудируемое лицо не предоставило договор купли-продажи (накладная на отгрузку товаров, акт при-емки-передачи выполненных работ, платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности	Недействительность отражения сумм в части дебиторской задолженности	-	Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения
Выявленный уровень существенности больше рассчитанного	Не достоверная бухгалтерская отчетность в отношении дебиторской задолженности	Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы	Аудиторское заключение с отрицательным мнением
Не отражены данные в учетной политике относительно учета дебиторской задолженности	Не правильное ведение налогового и бухгалтерского учета. Не эффективная система внутреннего контроля	Исправить учетную политику в части учета дебиторской задолженности (например: создать резерв по сомнительным долгам, ввести аналитический учет по счетам дебиторской задолженности)	Аудиторское заключение с отрицательным мнением
Продолжение таблицы 3
Неправильное оформление документов, подтверждающих существование дебиторской задолженности	Неправильное отражение в бухгалтерском учете и отчетности, наличие несписанной безнадежной задолженности	Если есть возможность, запросить копии данных документов у второй стороны
		Если получены данные	Аудиторское заключение с мнением с оговоркой
		Если данные не получены, и невозможно сделать вывод о наличии дебиторской задолженности	Аудиторское заключение с отрицательным мнением, либо с отказом от выражения мнения
Аудитор не имел возможности присутствовать на инвентаризации дебиторской задолженности	Возможна подделка документов, исправления в документах	Аудитор самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день	Аудиторское заключение с отрицательным мнением, либо с отказом от выражения мнения
Некорректное составление корреспонденции счетов	Существует вероятность злоупотреблений	Внести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводок	Аудиторское заключение с отрицательным мнением
Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов	Отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов	В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных сведений	Аудиторское заключение с мнением с оговоркой
Продолжение таблицы 3
Выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности (безнадежная дебиторская задолженность)	Существует вероятность злоупотреблений	Создать резерв под задолженность ООО "Россыпи" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам.	Аудиторское заключение с мнением с оговоркой
Неправильное отнесение сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности	Не эффективная система внутреннего контроля	Соотнести дебиторскую задолженность по видам.
		если суммы отражены правильно	Аудиторское заключение с мнением с оговоркой.
		если суммы рассчитаны неправильно	Аудиторское заключение с отрицательным мнением.

 

Таким образом, на основании таблицы 3 можно сделать вывод, что при проведении аудита может возникнуть много различных обстоятельств, которые в свою очередь влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, а это приводит к модификации аудиторского заключения.

К типичным ошибкам, которые могут быть выявлены в ходе проверки дебиторской задолженности относятся:

• отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов, а также отсутствие договоров или составление их с нарушением требований Гражданского кодекса Российской Федерации;
• отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности, не отслеживается информация о сроках погашения задолженности;
• несоблюдение порядка выдачи денежных сумм под отчет и возврата неиспользованных сумм;
• несоблюдение налогового законодательства;
• некорректное составление корреспонденции счетов;
• не проводится оценка надежности и кредитоспособности контрагентов;
• отсутствует или ведется неэффективная работа с просроченной дебиторской задолженностью.

В соответствии с этим аудитору необходимо выразить рекомендации по выявленным ошибкам для их устранения, к которым могут быть отнесены следующие:

• внедрение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью;
• предоставление отсрочек или рассрочек платежей только при наличии уверенности в надежности заказчика;
• установление высоких ставок штрафных санкций за неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;
• разработка и внедрение инструментов, снижающих риски неплатежей (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, залогом имущества, поручительством, использовать аккредитивную форму расчетов);
• профессиональная защита интересов в судебном порядке;
• ведение картотеки контрагентов и следить за динамикой их расчетов, а также их финансового состояния.

 

Заключение

В работе была рассмотрен аудит дебиторской задолженности на примере ООО «Россыпи».

 Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

- проверка реальности  и юридической обоснованности  числящихся на балансе предприятия  сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения  правил расчетной и финансовой  дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности  и правильности оформления и  представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

- разработка рекомендаций  по упорядочению расчетов, снижению  дебиторской задолженности.

К типичным ошибкам, которые могут быть выявлены в ходе проверки дебиторской задолженности относятся:

• отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов, а также отсутствие договоров или составление их с нарушением требований Гражданского кодекса Российской Федерации;
• отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности, не отслеживается информация о сроках погашения задолженности;
• несоблюдение порядка выдачи денежных сумм под отчет и возврата неиспользованных сумм;
• несоблюдение налогового законодательства;
• некорректное составление корреспонденции счетов;
• не проводится оценка надежности и кредитоспособности контрагентов;
• отсутствует или ведется неэффективная работа с просроченной дебиторской задолженностью.

В соответствии с этим аудитору необходимо выразить рекомендации по выявленным ошибкам для их устранения, к которым могут быть отнесены следующие:

• внедрение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью;
• предоставление отсрочек или рассрочек платежей только при наличии уверенности в надежности заказчика;
• установление высоких ставок штрафных санкций за неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;
• разработка и внедрение инструментов, снижающих риски неплатежей (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, залогом имущества, поручительством, использовать аккредитивную форму расчетов);
• профессиональная защита интересов в судебном порядке;
• ведение картотеки контрагентов и следить за динамикой их расчетов, а также их финансового состояния.

Таким образом, цель и задачи, поставленные при написании работы выполнены.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности"
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н).
4. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. – 583 с.
5. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК  / Р.А. Алборов. – 3-е изд., прераб. и доп. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2012.
6. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2012. – 494 с.
7. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2010.
8. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева [и др.]; под. ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Проспект, 2012. – 776 с.
9. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты/ Е.М. Гутцайт. – М.: «Элит – 2000», 2010.
10. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности . / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дело и сервис», 2012.
11. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета / И.А. Дымова. – М.: Главбух, 2010. – 174 с.
12. Камышанов, Л.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты / Л.И. Камышанов, И.В. Барсукова. – М.: «Омега – Л», 2012.
13. Ковалева, О.В. Аудит  / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. – М.: изд-во «ПРИОР», 2012.
14. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2012.
15. Кочмола, В.К. Внутренний аудит в банке  / В.К. Кочмола. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 124 с.
16. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика  / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. – М.: «ПРИОР», 2010.
17. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. МСА 200. 400–402. – М.: Экономисть, 2010. – 256 с.
18. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. – М.: Экономисть, 2012. – 160 с.
19. Палий, В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета  / В.Ф. Палий. – М.: Бухгалтерский учет, 2010.
20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности.: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. – 400 с.
21. Фудина А.В., Плетцов С.Н., Кузнецов В.П. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.-М.: Агропромиздат,2011-256с.