Аудиторская проверка операций с денежными средствами и финансовыми вложениями

4. Рекомендации по применению разработанных матриц

       Разработанные матрицы проводятся с целью получения аудиторских доказательств. Они могут выполняться в виде:

• детальных тестов, позволяющих оценить правильность отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета;
• аналитических процедур.

       Методические  рекомендации по выполнению таких процедур отражены в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».

       ПСАД  № 5 «Аудиторские доказательства» включает следующие разновидности процедур проверки по существу:

• инспектирование учетных записей и документов;
• инспектирование материальных активов;
• наблюдение;
• запрос;
• подтверждение;
• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица).

       Если  информация существует в электронной  форме, то аудитор может провести некоторые из описываемых ниже аудиторских  процедур с применением методов  аудита с использованием компьютеров.

       Инспектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных организацией или полученных извне, в бумажной или электронной форме и обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является инспектирование учетных записей и документов на предмет их одобрения вышестоящим руководством.

       Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном рассмотрении и изучении активов. Инспектирование может предоставить возможность получения надежных аудиторских доказательств в отношении существования активов предприятия и проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией.

       Кроме того необходимо использовать такой  элемент, как запрос, который представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих сторон. так необходимо запросить подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах.

       Для проверки определенных данных необходимо произвести пересчет для проверки точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях. Такой пересчет может проводиться с использованием информационных систем аудируемого лица, например, посредством получения электронного файла от аудируемого лица с применением методов аудита с использованием компьютеров.

       Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными и охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными. При этом аналитические процедуры с использованием компьютерных методов аудита могут эффективно применяться на начальных стадиях аудиторской проверки.

       Исследование  динамики финансово-экономических  показателей, характеризующих деятельность организации. Располагая данными компьютерного учета организации, несложно на основе данных оборотно-сальдовых ведомостей рассчитать базовые показатели за различные периоды, такие, как рентабельность, собственный капитал, оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности и др.

       Изменения данных показателей во времени помогут  понять тенденции развития организации, а кроме того, резкие изменения показателей в проверяемом периоде в совокупности, например, с произведенными изменениями в учетной политике могут косвенно свидетельствовать о проблемах в бухгалтерском учете и формировании отчетности организации. Существенное увеличение дебиторской задолженности в течение года может навести на мысль о недостатках в качестве менеджмента, увеличение кредиторской задолженности – о проблемах с платежеспособностью.

       В составе аналитических процедур, осуществляемых с использованием компьютеров, могут применяться:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности за различные периоды;
• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями.

       Аудиторские процедуры по существу могут более  эффективно применяться, если необходимая для проверки информация хранится в виде машинных файлов и в качестве инструмента проверки применяется компьютер. При этом возможно облегчить и ускорить выполнение таких процедур, как поиск информации по заданному признаку (номер счета, покупателя, агента и т.д.), сравнение данных, их подсчет и другие процедуры..

5. Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.// Консультант плюс
2. Налоговый кодекс Российской Федерации// Консультант плюс
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»             (с изменениями от 23 ноября 2009 года) // Консультант плюс
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н). // Консультант плюс
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ// Консультант плюс
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) // Консультант плюс
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) // Консультант плюс
8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696) // Консультант плюс
9. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации. Утв. приказом Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001г. № 16.

Учебники  и монографии

10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008.
11. Бухгалтерский учет. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
12. Бажин, И.А. Понятие и место внешнего аудита в повышении эффективности бизнеса // Современные аспекты экономики. – 2005. – №19. – С.44-50.
13. Белобжецкий, Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. / Н.А. Белобжецкий. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 511 с.
14. Данилевский, Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. / Ю.А. Данилевский. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 371 с.
15. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Колос, 2007.
16. Курбангалеева О.А. Квартальная и годовая отчетность. – М.: Гроссмедиа, 2009.
17. Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учета. Современные проблемы. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
18. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – СПб.: Питер, 2007
19. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ. – Ростов н/Д: Феникс. 2007.

6. Приложение

Расчет  существенности

       В организации аудиторской проверки применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

       Согласно  стандарту № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

       Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия.

       Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

       В соответствии с требованиями стандарта  единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Попробуем его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей:

Таблица 11

Расчет  существенности

       Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (40+332+978+276+325)/5=390 тыс. руб. то есть выявленные ошибки должны быть выше данного значения.