Аудиторская проверка операций с денежными средствами и финансовыми вложениями

• бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4 по ОКУД);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД);

       Для проведения анализа финансового  состояния организаций используются следующие показатели, характеризующие  различные аспекты деятельности организации:

       1. Общие показатели:

• среднемесячная выручка (К1);
• доля денежных средств в выручке (К2);
• среднесписочная численность работников (К3).

       2. Показатели платежеспособности  и финансовой устойчивости:

• степень платежеспособности общая (К4);
• коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5);
• коэффициент задолженности другим организациям (К6);
• коэффициент задолженности фискальной системе (К7);

       3. Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата (рентабельности):

• коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К14);
• коэффициент оборотных средств в производстве (К15);
• коэффициент оборотных средств в расчетах (К16);
• рентабельность оборотного капитала (К17);
• рентабельность продаж (К18);
• среднемесячная выработка на одного работника (К19).

       4. Показатели исполнения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами:

• коэффициенты исполнения текущих обязательств перед бюджетами соответствующих уровней (К22-К24);
• коэффициент исполнения текущих обязательств перед государственными внебюджетными фондами (К25);
• коэффициент исполнения текущих обязательств перед Пенсионным фондом Российской  Федерации (К26).

       Методические  рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Утв. приказом Минэкономики России от 01.10.1997г. № 118.

       Целью разработки финансовой политики предприятия является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей его деятельности.

       Указанные цели индивидуальны для каждого  хозяйствующего субъекта. Предприятия в условиях высокой инфляции и существующей налоговой политики государства могут иметь различные интересы в вопросах формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования издержек производства, увеличения имущества и объемов продаж (выручки от реализации).

       Однако  все эти аспекты деятельности предприятия, отраженные в финансовом, налоговом и управленческом типах учета, поддаются управлению с помощью методов, наработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления финансами.

       План  счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2002 г. № 94 н.

       Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

       Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).

       Данное  положение определяет:

• бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
• отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

       Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01).

       Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие  условия:

       а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

       б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

       в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта.

       Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н и от 30.03.2001 г. № 27н).

       Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

       Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н и от 30.03.2001 г. № 27н). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

       Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н (ПБУ 15/01).

       Основная  сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация – заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в пункте 3 настоящего Положения задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

       Приказ  Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

       В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

       При этом следует иметь в виду, что  отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. Программа аудита

       В ходе аудиторской проверки финансового состояния, платежеспособности, кредитоспособности организации необходимо решить следующие задачи

• оценка платежеспособности предприятий
• определение суммы оборотных средств (оборотного капитала),
• увеличения (или уменьшения) его и соотношения с краткосрочными обязательствами;
• изучение структуры источников средств;
• расчет дебиторской задолженности и запасов;
• оценка прибыльности предприятий;
• расчет рентабельности предприятий и факторов, влияющих на нее;

Таблица 1

Программа аудита

3. Матрицы аудиторского тестирования

       Для получения аудиторских доказательств  с использованием тестов средств  внутреннего контроля и аудиторских  процедур по существу необходимо рассмотреть  достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       1. Оценка организации, состояние бухгалтерского учета и достоверность финансовой отчетности

Таблица 2

Матрица оценки состояния бухгалтерского учета