Анализ эффективности использования основных средств ООО «Мясопродукт»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 36611 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость  компьютера:

(40800 – 

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ООО «Мясопродукт» в результате безвозмездного поступления.

В ведомости  учета поступления и выбытия  основных средств (Приложение 8) отражено, что в ноябре 2011 года ООО «Мясопродукт» получает по договору дарения от физического лица мебель, оцененную в 11250 руб. Затраты на этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта основных средств был отражен проводками в журнале – ордере № 6 (Приложение 9):

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - 11250 руб. - получена мебель по договору дарения от физического лица;
• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1271 руб. - затраты на доставку мебели;

В итоге  первоначальная стоимость мебели была сформирована следующим образом:

11250 + (1500 – 229) = 12021 руб.

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета приобретение объекта основных средств с привлечением банковского  кредита, проценты за который начислены  до передачи основного средства в  эксплуатацию.:

3 февраля  2011 года:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 160 000 руб. - получен кредит в соответствии с заключенным кредитным договором.

4 февраля  2011 года:

Дебет 61 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» - 174 000 руб. - перечислены средства поставщику за приобретаемое оборудование.

12 февраля  2011 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 147 458 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных  за плату, включаются расходы по оплате процентов по кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором  и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента введения данного основного средства в  эксплуатацию. Это подтверждено письмом  эксплуатацию приобретенного оборудования (160 000 р. х 35% : 365д. х 25 д.); 9). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 6 в Главную Книгу (Приложение 11). Так, за ноябрь 2011 года в Главной Книге по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" отражается сумма 36000 руб., по дебету субсчета 016 «Производственный и хозяйственный инвентарь» сумма 12000 руб. в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 48000 руб. Записи Главной Книги по субсчетам к счету 01 соответствуют данным оборотной и прогрессивным, налицо реконструкция.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, ООО «Мясопродукт» применяет «Акт приема-сдачи остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам  проведенных работ в технический  паспорт объекта основных средств  вносятся необходимые изменения  в характеристику объекта, связанные  с основных средств ф. № ОС-6 (при  отнесении затрат по модернизации и  реконструкции на увеличение стоимости  объектов).

Необходимо  отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств  увеличивается на сумму, потраченную  на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете – п. 2 ст. 257 Налогового кодекса.

ООО «Мясопродукт» в октябре 2011 г. купило новую бухгалтерскую программу 1С: Предприятие 8.0. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 3,4МГц на новый - Pentium 4,2 ГГц.

Новый процессор  куплен в октябре 2011 года за 2640 руб. (в том числе НДС - 403 руб

Модернизация  была проведена в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт приема-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3 (Приложение 12). В бухгалтерском учете ООО «Мясопродукт» была сделана запись:

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость  нового процессора Pentium 4,2 Ггц.

Стоимость процессора Pentium 3,4МГц при покупке компьютера в счете стоимость.

Положительно  можно оценить тот факт, что  на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств – по материально  ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

Ведение синтетического учета основных средств  на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (».

2.3. Бухгалтерский учет выбытия основных средств

• В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО «Мясопродукт» по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

оценка  имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и  передаются в бухгалтерию. На основании  оформленных актов делаются о  принятии к бухгалтерскому учету  этого объекта.

Бухгалтерский учет операций, связанных  с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету и принятой учетной политике, ООО «Мясопродукт» ведет учет выбытия

В августе 2011 г. ООО «Мясопродукт» принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В бухгалтерском учете ООО «Мясопродукт» списание теодолита было отражено записями:

Дебет 013-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие  основных средств", Кредит 013-1 "Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта  основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 013-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Записи  по кредиту счета 01 производятся в журнале – ордере № 13 (Приложение 13). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 13 в Главную Книгу (Приложение 11). Так, за ноябрь 2011 года в Главной Книге по кредиту субсчета 015 «Транспортные средства» отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01. средства» раздела I «Внеоборотные активы». Для этого из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

В Главной  Книге ООО «Мясопродукт» (Приложение 11) по состоянию на 31 декабря 2011 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 – 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных выбытия основных средств в ООО «Мясопродукт» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2011 год учетной политикой.

Положительно  можно оценить тот факт, что  на исследуемом предприятии создана  комиссия для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных

2.4. Учет амортизации основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета

На предприятии ООО «Мясопродукт» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1. группе относится данная группа основных средств.
2. устанавливается срок полезного использования объекта.
3. рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений
1. всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2);
2. Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия;
3. Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности;
4. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим  порядок начисления амортизации  по объектам основных средств, вновь  поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ООО «Мясопродукт», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования В ноябре 2011 года ООО «Мясопродукт» приобрело персональный компьютер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Как видно  из ведомости учета поступления  и выбытия основных средств (Приложение 8) и данных журнала – ордера № 13 (Приложение 13), в ноябре 2011 года ООО «Мясопродукт» продало принадлежащий данной организации автомобиль ГАЗ-3121. Начиная с декабря 2011 года, начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается.

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к ноябре 2011 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2011 года.

Далее с  целью прекращения начисления амортизации  необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в  ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

В меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация.

После модернизации может быть также изменен и  срок полезного использования. В  бухгалтерском учете об этом сказано  в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса  РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного  использования можно только в  пределах тех сроков, которые установлены  для амортизационной группы объекта  основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.

Поясним вышесказанное на примере. Так, ООО «Мясопродукт» в октябре 2011г. модернизировало компьютер, купленный в июне 2011 г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 40-20). Начиная с ноября 2011 года, новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб.) : 20 мес. = 610 руб.

Далее с  целью прекращения начисления амортизации  уточняется состав основных средств, находящихся  на консервации более 3 месяцев. По ним  прекращается начисление амортизационных  отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется. 2011 г., амортизация на него стала начисляться с июля 2011 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию в учете ООО «Мясопродукт» не начислялась. Начиная с января 2012 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 – 27 мес.).