Контрольная работа по «Основы аудита»

       Первая ошибка - исправления отчетных данных для расчета налога на прибыль производятся в том отчетном периоде, когда они были совершены. Аудитор должен знать, что исправления отчетных данных текущего года производятся путем сторнированных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, в котором  эти искажения были обнаружены. При установлении факта сокрытия или занижения прибыли (дохода) прошлых лет предприятия отражают данные суммы в бухгалтерском учете периода, в котором обнаруже­ны искажения, по дебету балансовых счетов, по которым допущены искажения, в корреспонденции с кредитом сче­та 99 «Прибыли и убытки». Исчисление нало­га с сумм сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) произво­дится на основании отчетных данных за период, в котором отражены произведенные исправления.

        Вторая ошибка – занижение финансовых результатов вследствие отнесения на себестоимость производства продукции или реализации товаров, работ, услуг полностью затрат, которые отнесены к нормируемым расходам (в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ).

         Необходимо применять нормы, установленные для данных видов расходов (представительствкие расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы и другие). Часть расходов, входящих в бухгалтерскую себестоимость в полном объеме, для целей налогообложения учитывается не полностью или включается в состав расходов в особом порядке. Все виды таких расходов приведены в приложении к работе [9,с.218]. Таким образом, если у организации имеются нормируемые расходы, необходимо организовать их налоговый учет с тем, чтобы выявлять сумму расходов, учитываемую для целей налогообложения согласно установленным НК РФ ограничениям.

         Доначисленная предприятием сумма налога на прибыль и перечисленная в бюджет должна быть зачтена при составлении расчета по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года.

Задание №2:             

           На период аудиторской проверки 10 декабря 2004 г. в книге учета депонированной заработной платы числится депонированная заработная плата в сумме 20 000 руб., которая депонирована 10. 08. 2000 г.

Рекомендации аудитора?

Какие санкции были бы применены к организации, если бы нарушение было обнаружено при налоговой проверке? При расчете санкций ставку рефинансирования применить в размере 11%. Налог на прибыль уплачивается 1 раз в квартал.

Ответ:

          Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение 3 дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших суммы заработной платы, делает пометку «депонировано». Затем составляется реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывается фактически выплаченная и невыплаченная сумма заработной платы.

          Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»                       20 000 – 00

           Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса»                                                             20 000 – 00

          Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче [7,с.215]. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

          Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

           Согласно статьи 250 «Внереализационные доходы» пункт 18 Налогового кодекса РФ [2] к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

            Срок исковой давности по депонированной заработной плате истек 10.08.2004г. (четыре года). За 3 квартал 2004 г. организация должна была неполученную сумму заработной платы учесть во внереализационных расходах  в сумме 20 000 руб.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»                      

Кредит 91 – 1 «Прочие доходы»                                                           20 000 – 00

             Рекомендации аудитора:

1.                  необходимо доначислить и уплатить в бюджет сумму налога на прибыль по внереализационным доходам:

        Расчет суммы налога на прибыль:

       20 000 руб. х 20%/100 = 4 000 руб.

2. уплатить в бюджет сумму налога на прибыль:        

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Субсчет «Налог на прибыль»

Кредит 51 «Расчетные счета»                                                      4 000 – 00

              Если данное нарушение было бы обнаружено при налоговой проверке (10 декабря 2004 г.), организация  согласно пункта 1 статьи 122 НК РФ [2] неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы организация должна уплатить штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога.  Кроме штрафа организация должна уплатить пени. Согласно пункта 4 статьи 75 НК РФ [2] пени принимается в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ:

                 1/ 300  х 11%  = 0,0367

         Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налоге на прибыль дня уплаты налога.  Налог на прибыль за 3 квартал уплачивается  не позднее 28 октября 2004 г.

            Если данное нарушение было бы обнаружено при налоговой проверке (10 декабря  2004 г.), организация должна была уплатить за 4 квартал 2004 г.:

1) сумму доначисленного налога на прибыль  за 3 квартал 2004 г.   4 000 руб.;

2)  штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога (за занижение налоговой базы:   4 000  руб. х 20/100 =  800 руб.;

3) пени за период с 29 октября по 10 декабря  2004 г. :

   Срок начисления                 октябрь                    ноябрь             декабрь

           пени                 =            3 дн.          +          30 дня       +      10 дн. =  43 дн.

             (43 дня х 0,0367/ 100) х  4 000 руб. = 63  руб.

Задание № 3:

         Аудитором установлено: не целевое использование денежных средств, полученных с расчетного счета в кассу. С помощью каких, аудиторских процедур и методов аудита это может быть установлено?

Ответ:

          Собирая аудиторские доказательства по нецелевому использованию денежных средств, полученных с расчетного счета, аудитор может применить несколько способов получения аудиторских доказательств:

1) проверка соблюдения методологии учета данной операции - этот метод позволяет  аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией;

2) подтверждение - это получение клиентом официальных заявлений от третьих лиц. Подтверждения сумм на расчетных счетах должны быть получены от всех банков, в которых открыты расчетные счета и на которых клиент вел дела в течение года;

3)  устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также, фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено;

4)  проверка документов. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском у чете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

5) прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что  соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы:

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г.

№ 307 (принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.)

2. Налоговый кодекс РФ: Часть первая и вторая. – М.: Статус, 2009. – 621с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

    (ПБУ 1/2008): Утвержден Министерством финансов РФ 06 октября 2008 г.

     № 106н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на

    прибыль» (ПБУ 18/02): В редакции Приказа Минфина РФ от  11  февраля

    2008 г. № 23н.

5. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты,

    Особенности отраслевого аудита /Составитель В.В.Калинин. - М.: Приор,  

    2006.-384с.

6. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие. – М.:

    Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. – 480с.

    7. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Кондракова Н.П. – М.: ИНФРА-М,

         2007. – 592с.

    8. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: Учебное пособие - М.:

        КНОРУСС, 2007.  - 400с.

    9. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: Просто о сложном. – М.: АБАК, 2010. –

        256с.

10. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»:

    ИНФРА-М, 2008. – 288с.

                                                                                                Приложение

    Расходы, учитываемые для целей налогообложения  в пределах норм