Контрольная работа по «Основы аудита»

2) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций путем двойной записи на  взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета;  при  этом данные аналитического учета    должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического   учета;

3) бухгалтерский  учет   ведется  с момента регистрации организации  до   реорганизации или ликвидации;

4) все  хозяйственные  операции  и результат инвентаризации подлежат  своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета  (без пропусков или изъятий);

5) основанием  для записи  в   учетных  регистрах  являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент  совершения  хозяйственных  операций  или  непосредственно после их окончания   содержать обязательные реквизиты (счет-фактуры, накладные).

          Для  работы  бухгалтера  и аудитора необходим документ «План счетов

бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности  организации  и Инструкции по его применению», который принят Приказом  Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н (с дополнениями и изменениями от 7 мая 2003 г. и 18 сентября 2006г.).

           В  этом  документе  отражены основные счета  и  субсчета  по ведению финансово-хозяйственной деятельности. Для расчетов по налогу на прибыль организации используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Кроме этого для организации налогового учета используются счета 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

           Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)   устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

           Согласно статьи 1 ПБУ 18/02 применение данного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

          ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

            ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском уче­те сумм:

1) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;

2) излишне уплаченного и (или) взысканного налога; и произведенного зачета, по налогу в отчетном периоде;

3) способных оказать влияние на величину налога на прибыль пос­ледующих отчетных периодов в соответствии с действующим законо­дательством.

           Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате примене­ния различных установленных законодательством правил признания доходов и расходов, состоит из постоянных и временных разниц.

           Постоянные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при форми­ровании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимае­мыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены огра­ничения по расходам;

• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, ус­луг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Рос­сийской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих от­четных периодах;

• прочих аналогичных различий.

         Временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном пери-

оде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

           Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате [9,с.34]:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

• убытка, перенесенного на будущее и не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено действующим законодательством;

• применения при продаже объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

         Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

           Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов или в регистрах бухгалтерского учета, а также в ином, определяемом организацией самостоятельно порядке.  

           Постоянные и временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.

           Постоянные и временные разницы связаны со следующими объектами: постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство.

            Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

           Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

           Сумма отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

           Аудитор проверяет правильность расчета отложенных налоговых активов. Пример 1. [6,с.374]. ОАО «Союз» 10 февраля 2008 г. приняло к бухгалтерскому учету торговое оборудование на сумму 180 000 руб. со сроком полезного использования 5 лег. Ставка налога на прибыль составила 20%. В целях бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейным методом. При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. ОАО «Союз» получило следующие данные:

                                                                                                                  Таблица 1

Показатели для определения отложенного налогового актива