Учет и анализ систем и форм оплаты труда

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.  

     Для ведения  расчетов с персоналом предприятия  по оплате труда, а также  по выплате доходов по акциям  и другим ценным бумагам в  бухгалтерском учете используется  пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     По кредиту данного счета отражают начисление заработной платы, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также начисление работникам доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов на доходы работников, суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам, и другие удержания.

     Кредитовое  сальдо по данному счету отражает  задолженность предприятия перед  работниками по начисленной, но  не выданной  заработной плате.

     Синтетический  учет заработной платы осуществляется  путем группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера работника, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя их в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Использование  тех или иных учетных регистров  в синтетическом учете зависит  от применяемой формы бухгалтерского  учета на предприятии. 

     При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

     1) выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. При включении выплат в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться статьей № 255 части второй Налогового кодекса РФ «Расходы на оплату труда». Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.⁵

     К таким  счетам относятся:

     - счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

     - счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

     - счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные  расходы» (оплата труда административно – управленческого персонала);

     - счет 29 «Обслуживающие  производства и хозяйства» (оплата  труда работников обслуживающих  производств и хозяйств);

     - счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции (товаров);

     - другие  счета издержек.

     В бухгалтерии  начисленные суммы заработной  платы работников соответствующих  производств отражаются по дебету  указанных счетов затрат и  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

Если организация осуществляет строительство для собственных  нужд или проводит реконструкцию  основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда».

Начисление заработной платы по операциям, связанным с  заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

     2) в организации могут производиться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, а возмещаются за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, фонда потребления, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников непосредственно не связаны с оплатой труда и носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят:  премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь, беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий; оплату проезда членов семей работников к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством - для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);  единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда.

     3) источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

     Суммы начисленных  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

     Дебет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

     Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  - на всю сумму начисленных пособий.

     Одновременно с начислением  заработной платы исчисляются  суммы расчетов по социальному страхованию, подлежащего уплате во внебюджетные фонды. Данные суммы в бухгалтерском учете отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма налога рассчитывается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда. К счету 69 открываются следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Субсчет 69-3 разбивается  на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

     Суммы начисленного  единого социального налога отражаются  по дебету тех же счетов, на  которых отражается начисление заработной платы в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     В соответствии  с гл. 23 II части Налогового кодекса  РФ, из начисленной заработной  платы  работников производятся  удержания налога на доходы физических лиц в размере 13%.

     Начисление  налога производится с помощью  следующей проводки:

     Дебет 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам», субсчет  «Налог на доходы физических  лиц».

Перечисление данного налога в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

     Деньги  на выплату заработной платы,  пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в  обслуживающем банке. Организации,  имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда.

     Для получения  зарплаты в банк представляются  следующие документы:

     - чек;

     - платежные  поручения на перечисление в  бюджет налога на доходы физических лиц;

     - платежные  поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из зарплаты работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам;

     - платежные  поручения на перечисление платежей  в Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.

     Платежные  поручения выписываются в рублях  с округлением копеек до рублей  по общим правилам.

     При получении  наличных денег в банке на  выдачу заработной платы сотрудникам  делается проводка:

     Дебет 50 «Касса»   

     Кредит 51 «Расчетный счет»  - на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.

     Зарплата  выдается в сроки, установленные  коллективным договором. Эти даты  указываются в предоставляемых  банку кассовых заявках. Аванс  и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

     Выдача  заработной платы, премий, пособий  и других выплат сотрудникам  оформляется бухгалтерской записью:

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит 50 «Касса» - выдана из кассы зарплата наличными;

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в Сбербанке.

     Не полученная  работниками в срок заработная плата, депонируется. На депонируемую сумму делается проводка:

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

     Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

     Дебет 51 «Расчетные счета»

     Кредит 50 «Касса».

     Депонированная  зарплата из кассы организации  выдается, как правило, по расходным  кассовым ордерам. При этом делается запись:

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

     Кредит 50 «Касса».

     Невостребованная  депонированная зарплата храниться  на расчетном счете организации  в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

1.5 Характеристика первичных  документов по начислению заработной  платы

 

Журнал-ордер №10 - учетный регистр для синтетического учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости: кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, - по горизонтали. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств записывают в первой его части. Из ведомостей № 12 и 15 записывают данные общепроизводственных расходов и затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Затем подсчитывают итоги по горизонтали и вертикали. Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение - журнал-ордер № 10/1, где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Документы по оплате труда  создаются в системе производственного  учета и передаются в систему  финансового учета для контроля и отражения на счетах расчетов по оплате труда и выплаты денежных средств персоналу предприятия и другим работающим. Контроль первичных документов по оплате труда чрезвычайно важен, поскольку именно здесь возможны ошибки, искажение и злоупотребления, ведущие к излишней трате средств и хищениям денег непосредственно из кассы предприятия. Необходимо контролировать персонал предприятия и наличие документов о его приеме на работу. Данный учет рабочего времени и выработки продукции выборочно сопоставляется с данными иных документов, свидетельствующие о наличии и объеме продукции, изготовленной в отдельные дни.  Следует выявлять  и проверять суммы чрезмерно больших заработков. Особо должна контролироваться выплата по договорам подряда. На каждом участке должны быть утверждены лица, ответственные за правильность учета персонала и составление документов на оплату труда. На крупных предприятиях следует разрабатывать и утверждать лимиты расходов на оплату труда на каждом контролируемом участке производственно – хозяйственной деятельности.

Для учета личного  состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные  формы первичных учетных документов:

- приказ о приеме  на работу (ф.№Т-1)- составляется на  каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников;