Учет и анализ доходов и расходов организации (на материалах ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» г. Барнаул)

Акт сверки взаимных расчетов с различными поставщиками.

В конце месяца учетные регистры выводятся на бумажный носитель в  количестве карточки счета 51, оборотно-сальдовой ведомости, книги продаж, книги покупок, отчет по основным средствам, кассовая книга выводится ежедневно.

Остатки по отдельным бухгалтерским  регистрам на отчетную дату сверяются  с накопительными документами, на основании  которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков).

Во всех бухгалтерских и налоговых регистрах, исполненных на бумажных носителях, указывается месяц и наименования. В конце месяца после подсчета итога оборотов регистры подписываются лицами, производившими записи. Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражаются в регистрах отчетного месяца дополнительной записью (метод красного сторно).

Первичные документы сопровождают весь процесс деятельности организации.

Учетные документы хранятся на предприятии в бумажном виде, электронной форме в течение 5 лет.

Кроме того бухгалтерии не хватает  специально оборудованного архива для  хранения большого количества документации: подшивки кассы и банковских документов, поскольку в этом учреждении очень большой документооборот.

Учетная, амортизационная и дивидендная  политика ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» осуществляется на основании  нормативно-правовых актов РФ и внутренних документов, регулирующих деятельность данной организации. Все положения  учредительных и иных внутренних документов основываются на законодательстве РФ.

В учетной политике ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» наблюдается  сближение бухгалтерского и налогового учета, а именно:

-  выбран линейный метод начисления амортизации;

-  списание материально-производственных запасов осуществляется по средней (средневзвешенной) себестоимости.

-  расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

-  общехозяйственные расходы включаются в состав прочих и сразу списываются в дебет счета 90.

В учетной политике не предусмотрено  создание резервов по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам.

Налоговая база по НДС определяется по методу начисления.

Изменений учетной политики для  целей бухгалтерского и налогового учета в 2010 году по сравнению с 2009 годом не предусмотрено.

 

Таким образом, задача бухгалтерского учета сформировать полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации и достоверно исчислить финансовый результат ее деятельности, т.е. прибыль или убыток.

 

2.2.Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Сибирская Консалтинговая Группа»

 

 

Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности организации  призван обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических  доходов и расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования доходов и издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности – сводная и более детализированная. Исходя, из этого  в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно по этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени  детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок учета  доходов организации от обычных  видов деятельности, является приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости  от характера, условия получения  и направления деятельности организации  подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

ООО «Сибирская Консалтинговая Группа»  к доходам от обычных видов  деятельности относит:

а) выручка от оказания услуг;

б) поступления, связанные с выполнением  работ;

в) поступления связанные с оказанием  услуг.

Доходы от обычных  видов деятельности ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» отражает на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим организацию учета  доходов от обычных видов деятельности в ООО «Сибирская Консалтинговая Группа». Доходами данной организации считается выручка полученная от предоставленных услуг.

В течении года по итогам каждого  месяца выявлялся финансовый результат  по продажам и прочим доходам и  расходам.

Формирование финансового результата организации от обычных видов  деятельности происходит на счете 90 «Продажи» - активно-пассивный, финансово-результатный, сопоставляющий, бессальдовый счет.

На счете 90 «Продажи» как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках  – по кредиту – по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.). а по дебету – по полной себестоимости с НДС, акцизом и иными аналогичными обязательными платежами.

В бухгалтерском учете ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» предоставление услуг отражается проводкой: Дебет 50 Кредит 90-1.

Таким образом, размер выручки определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

В этот оборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), который организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Начисление НДС отражается проводкой: Дт 90-3 Кт 68-3.

Таблица 2.1

Схема корреспонденции счетов по учету  реализации услуг в ООО «Сибирская Консалтинговая Группа»

№	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
1	Поступила в кассу выручка за услуги	50	90.1
2	Сдача выручки инкассаторам банка	57	90.1
3	Списана стоимость реализованных  услуг	90.2	20
4	НДС	90.3	68
5	Списаны издержки, относящиеся к  реализованным услугам	90.6	44*
6	Списан результат от реализации услуг:
	а) прибыль	90.9	99
	б) убыток	99	90.9

 

В течение отчетного периода  записи по субсчетам 1,2,3 счета 90 ведутся  нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3 – дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам  ежемесячно не закрываются.

Итак, весь объем дохода, полученного  от обычных видов деятельности ООО  «Сибирская Консалтинговая Группа»  показан по кредиту субсчета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот  же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, что проданные ценности обошлись ООО «Сибирская Консалтинговая Группа».

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении  с корреспондирующими счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» из суммы валового дохода вычитается себестоимость, отраженная по кредиту счета 20 «Основное производство» и величина издержек обращения, относящаяся к оказанным услугам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной  схеме бухгалтер ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Покажем отражение бухгалтерских  записей в целом за 2010 год в журнале хозяйственных операций ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2

Журнал регистрации хозяйственных  операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности в ООО «Сибирская Консалтинговая Группа»

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	дебет	кредит
Получены денежные средства от покупателя за оказанную услугу	50	90.1	125 650
Списывается покупная стоимость оказанной услуги	90.2	20	63 415
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.2	44	34 487
Начислен налог на добавленную  стоимость по проданной продукции	90.3	76	14 455
Итого обороты, руб.	112 357	125 650
Финансовый результат, руб.			13 293
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в  случае получения прибыли)	90.9	99.1	13 293

 

Таким образом, синтетический счет 90 за 2010 год сальдо не имеет.

После выявления финансового результата по итогам года отражаются в учете  завершающие операции года:

Дт 99/УР Кт 68/Приб – 2841 тыс. руб. начисляется условный расход.

Закрываются субсчета счета 90:

Дт 90/1 Кт 90/9

Дт 90/9 Кт 90/2

Дт 90/9 Кт 90/3

Аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведется по каждому виду оказанных  услуг. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового  результата по каждой операции (см. табл. 2.2).

Итак, за 2010 год финансовый результат по продажам – прибыль 13293 тыс. руб., причем выручка составила 111195 тыс. руб., себестоимость услуг 63415 тыс. руб.

Результат от основных видов деятельности в ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» отражают так:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и  убытки»

- отражена прибыль  от  основных  видов деятельности;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

- отражен убыток от  основных видов деятельности.

При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 «Продажи» выявляется, что организация получила прибыль от продаж в размере 13293 тыс. руб. Прибыль от обычных видов деятельности в ООО «Сибирская Консалтинговая Группа» отражается проводкой Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» на сумму 13293 тыс. руб.

Дт 99/ПУ Кт 84 – 9475 тыс. руб.заключительной операцией декабря списывается  чистая прибыль;

Дт 68/Приб Кт 51 – 2 992 тыс. руб.в следующем году в установленные сроки уплачивается налог на прибыль.

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц.

 

2.3. Учет прочих доходов и расходов в ООО «Сибирская Консалтинговая Группа»

К прочим доходам относятся  поступления от осуществления хозяйственных  операций, которые не являются предметом  деятельности организации и, как  правило, носят нерегулярный характер, а также поступления непредвиденного характера или непосредственно не связанные с процессом производства и обращения. Соответственно, прочими расходами являются затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации, а также затраты непосредственно не связанные с процессом производства и обращения.

Прочие доходы и расходы отличны  от доходов и расходов по обычным  видам деятельности. Их учет ведется  на счете  91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения  информации о прочих доходах и расходах организации произведенных в течение отчетного периода. С целью удобства составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности к счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать субсчета, информация на которых будет накапливаться нарастающим итогом с начала отчетного года: