Практические аспекты анализа себестоимости работ в строительстве на примере ОАО «Стройтрест №33»

 

1.3. Информационное  обеспечение  анализа себестоимости

строительно-монтажных  работ

     Результативность  анализа себестоимости  продукции, товаров и услуг строительной  организации в значительной степени  зависит от его информационного  и методического обеспечения. Все  источники данных для анализа  делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

     Наиболее  полная информационная  система предприятия, фиксирующая  практически все хозяйственные  операции – система бухгалтерского  учета. В ее рамках осуществляется  сбор, регистрация и обобщение  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах предприятия  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

     Источниками информации для проведения анализа  производства и реализации продукции  на предприятии служат формы статистической  и бухгалтерской отчетности, а также данные бухгалтерского учета о производстве продукции отдельными цехами (подразделениями), о поступлении на склад и реализации готовой продукции и др.  При анализе выполнения плана производства и реализации продукции отдельными цехами, участками необходимую информацию можно получить из годовых бизнес-планов предприятия, планов производственных участков, отчетов о работе цехов, данных бухгалтерского учета.

    Объем продажи продукции может  выражаться в сопоставимых, плановых  или действующих ценах. В условиях  рыночной экономики этот показатель  приобретает первостепенное значение.

    Немаловажное  значение для оценки  выполнения производственной программы  имеют и натуральные  показатели  объемов производства и  продажи  продукции (штуки, меры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

    Анализ  выполнения заданий годового  плана  по объему  производства  продукции  проводят по данным  годовой  или квартальной отчетности  и  годового плана. Выполнение  плана оценивают, сопоставляя отчетные  данные по объему продукции  с плановыми и определяя абсолютное отклонение от плана, процент выполнения годового плана и темпы роста по отношению к предыдущему году.

    В текущем плане строительной  организации  осуществляется детальная  разработка оперативных планов  для организации в целом и  ее отдельных подразделений. Разработка планов производства в новых условиях хоть и является основной в общей системе текущего планирования, но она мало чем отличается от традиционной.

    Таким образом, для анализа себестоимости  продукции используются следующие  материалы: данные бухгалтерской отчетности; данные плановых документов по реализации строительно-монтажных работ; сметы на производство СМР; нормы расхода материалов по данным нормативных документов.

 

3. Методика анализа себестоимости строительно-монтажных работ

Методы определения экономической эффективности в строительстве основываются на общем критерии экономической эффективности по народному хозяйству – приросте национального дохода по отношению к вызвавшим этот прирост капитальным вложениям.

Для проведения экономических расчетов применяется система показателей, которые соответствуют указанному критерию и обеспечивают соизмерение эффекта и затрат.

Методика анализа себестоимости строительно-монтажных работ не отличается от методики анализа себестоимости продукции предприятий большинства отраслей производства.

Анализ себестоимости обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат может измениться за счет:

• Объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП);
• Структуры выпущенной продукции (Удi);
• Уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);
• Суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

 

Зобщ = ∑( VВПобщ * Удi * bi) + А

 

Затраты на рубль произведенной продукции  
(издержкоемкость) – обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по организации. Его универсальность заключается в том, что он рассчитывается в любой отрасли экономики, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Показатель затрат на рубль произведенной продукции (УЗ) исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах (если он ниже единицы – производство рентабельно, если выше – убыточно):

 

УЗ = Зобщ / ВП = ∑(VВПобщ * Удi * bi + А) / ∑VВПобщ * Удi * Цi,

 

где VВПобщ – общий объем производства продукции;

       Удi – удельный вес i-й продукции;

       bi – уровень переменных расходов на единицу продукции;

       А – абсолютная  сумма постоянных расходов на  весь выпуск продукции;

       Цi – отпускная цена i-го вида продукции.

В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику затрат на рубль произведенной продукции, а также проводят межхозяйственные сравнения.

Расчет влияния факторов (объем производства, структура производства, количество потребленных ресурсов, цены на ресурсы, отпускные цены на продукцию) на изменение затрат на рубль произведенной продукции проводят способом цепной подстановки.

В процессе анализа следует оценить изменения в структуре по элементам затрат. Для более глубокого исследования причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других организаций в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

 

Сi = (Ai / VВПi) + bi, где

 

Сi – себестоимость i-го вида продукции;

Ai – сумма постоянных затрат на i-й вид продукции;

VВПi – объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;

bi – сумма переменных затрат на i-й вид продукции.

Более детально изучают динамику себестоимости продукции по каждой статье затрат, отклонения по статьям являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Затраты на материалы и конструкции имеют наибольший удельный вес в себестоимости строительно-монтажных работ – около 60%. В связи с индустриализацией строительства доля этих затрат непрерывно увеличивается, поэтому даже незначительные отклонения уровня затрат на материалы от планового показателя существенно влияют на себестоимость продукции.

Отклонение в затратах по статье «Материалы» происходит в результате изменения объема выполненных работ (по каждому виду строительно-монтажных работ) в натуральных единицах, расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ, цен на приобретаемые материалы.

Для анализа по статье «Материалы» устанавливают плановые и фактические затраты по видам материалов. Затем определяют отклонение плановых затрат материалов от фактически достигнутых; рассчитывают отклонения фактических затрат материалов от плановых за счет изменения объемов работ, норм расхода материалов, цены за единицу материала.

Кроме того, на статью «Материалы» оказывает влияние замена материалов.

Анализ расхода материалов и конструкций основывается на данных пообъектного учета фактического расхода материальных ценностей в сопоставлении с их расходом по сметным и плановым нормам. Отклонения от норм могут быть вызваны различными причинами. Так, применение материалов более низкого качества приводит к увеличению потерь из-за больших отходов от брака. Потери возникают и в случае использования материалов более высокого качества (сорта), чем требуется для данной работы по техническим нормам.

Анализ затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» заключается в определении и оценке отклонений фактических затрат от нормативных (или плановых) и выявлении причин перерасхода. Такими причинами могут быть:

• Изменение структуры строительно-монтажных работ по трудоемкости;
• Несоблюдение квалификации рабочих, предусмотренной сметно-нормативной базой (завышение разрядов рабочих по сравнению с разрядами работ);
• Низкое качество строительных материалов и конструкций;
• Низкое качество работ и брак;
• Несоблюдение уровня механизации работ.

Анализу затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» предшествует анализ фонда заработной платы строительной организации и его распределения по статьям себестоимости. Методика анализа предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых по фонду заработной платы в целом, по статьям затрат и видам заработной платы.

Распределение фонда заработной платы по статьям затрат и определение отклонений фактически израсходованных сумм от плановых позволяет определить влияние изменения фонда зарплаты на себестоимость.

Величина фонда заработной платы зависит от размеров средней заработной платы и численности работников.

Детальный анализ фонда заработной платы проводят по бригаде, участку, управлению. На уровне строительной организации обобщают результаты анализа причин перерасхода (экономии) фонда зарплаты:

• Изменение объемов работ и расценок для рабочих-сдельщиков вследствие пересмотра проектных решений, отступлений от нормальных условий строительства, замены материалов, машин и механизмов, выполнения работ ручным способом, переделки бракованной продукции, выполнение операций, не предусмотренных проектом, приписок, не правильного применения расценок;
• Изменение среднечасовых тарифных ставок и отработанного рабочего времени вследствие изменения квалификационной структуры рабочих-повременщиков, их численности и числа выходов;
• Изменение доплат вследствие выплаты премий за выполнение и перевыполнение плана подрядными бригадами по аккордным нарядам, доплат за работу в выходные и праздничные дни и др.

Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов зависят от специфики выполняемых строительно-монтажных работ. При использовании арендованных машин и механизмов затраты значительно выше, чем при наличии собственного парка строительных машин.

В условиях сложившейся системы специализации в строительстве применяются три организационные формы эксплуатации строительных машин. Это обусловлено наличием нескольких форм взаимоотношений между управлениями механизации и строительно-монтажными организациями:

• Управление механизации выполняет в качестве субподряда строительно-монтажные работы собственными силами;
• Машины предоставляются строительным организациям в эксплуатацию временно, с обслуживающим персоналом и с техническим обслуживанием;
• Управления механизации работ предоставляют строительно-монтажным организациям строительные машины и механизмы на условиях аренды.

Наличие различных организационных форм эксплуатации строительных машин и механизмов обусловливает два подхода к анализу затрат.

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за выполненный объем работ, порядок анализа статьи себестоимости «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» следующий:

1. Рассчитывают плановые и фактические затраты;
2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения фактических объемов механизированных работ, фактических цен на единицу объема работ от планово-расчетных.

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за количество отработанных машино-смен, порядок анализа таков:

1. рассчитывают плановые и фактические  затраты;

2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения фактически отработанных машино-смен, фактической стоимости машино-смены.

Перерасход затрат по статье «Эксплуатация строительных машин и механизмов» может быть вызван неудовлетворительным использованием машин на объектах строительства и необоснованным увеличением числа затрачиваемых машино-смен из-за отсутствия фронта работ; отсутствием на стройках двух- или трехсменной работы; перебоями в обеспечении строек материалами, деталями, электроэнергией; низкой квалификацией и трудовой дисциплиной обслуживающего персонала.

Увеличение стоимости машино-смены часто обусловлено применением машин не тех типов, марок и мощностей, которые требуются для производства работ. Это приводит к неполному использованию машин и увеличению расходов на их эксплуатацию.